浅谈令人头痛的流动资产——应收账款和存货的管理问题

刘子淼

(河北师范大学 河北 石家庄 050024)

一、问题的提出

目前我国的市场经济环境处于不断变化之中，企业为了自身更好的生存和发展，彼此之间也展开了愈发激烈的竞争，为了抢占市场份额，增加业务量，获得较大的竞争优势，一些企业不得不扩大赊销规模以及增加货物存储量，这样一来就加大了应收账款和存货管理的难度。应收账款和存货都是重要的流动资产，合理运用可以加快企业的资金周转，资金对于一个企业来说就像是血液对人体一样重要，如果缺少血液，轻则营养不良身体虚弱，重则朝不保夕随时都有死亡的危险。所以如何加强应收账款和存货的管理对于企业的生存和发展非常关键。

二、应收账款和存货的概述

(一)最难管理的应收账款

应收账款是指企业在日常的经营中因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购买单位收取的款项，是赊销的结果。在会计学中，应收账款是伴随企业销售行为而形成的一项债权资金，表示企业在销售过程中被购买单位占用的资金，是一项很重要的流动资产。理论上是可以在一年或者是超过一年的一个经营周期内收回的销售货款，其在会计账簿上以一种债权性资产记录，但是在收回之前，企业既不实际拥有也无法使用这些款项。

在实际生产经营中，面对激烈的市场竞争，有些企业采用较大的赊销模式，存在大量的应收账款，久而久之该企业被巨额应收账款所累，为减少坏账损失，派人四处讨债，在一定程度内增加收账费用；有的企业被迫建立庞大的信用管理制度和收账队伍，以律师为后盾减少坏账；还有的企业规定所有的交易采用现金支付(这里的现金是广义上的现金，即现金和现金等价物)，不进行赊销，但是在竞争激烈的市场中，其业务量受到限制，竞争中几乎没有优势。日本有部电影《女税务官》说的就是收账的事，虽然女税务官是替政府收税，但是收账的难度一点都不比企业轻松，女税务官们和狡猾的公司老板和其他公民斗智斗勇，齐心协力侦破了很多偷税案件，让公民履行纳税义务。这部电影就很生动的为我们诠释了最难管理的应收账款难在何处。

(二)最昂贵的存货

存货是指企业在生产经营过程中为耗用或出售而储备的物资，例如持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品等。企业存货占流动资产比例较大，一般约为40%-60%，因此弄清楚存货的成本，加强存货的管理对于企业来说意义重大。

随着当前市场经济波动性和不确定性的增大，为保证生产或销售的经营需要，亦或是出自价格的考虑(零购物资的价格一般情况下较高，而整批大量购买会获得价格上的优惠)等重要原因，企业会选择留置存货。然而过多的存货购买同样会消耗和占用大量资金，并且存货的保险费、保管费、仓储费、维护费和管理人员工资等费用会出现不必要的增加。存货的成本可以概括为取得成本，储存成本和缺货成本，但是通过深入了解我们发现这只是冰山露在水面上很小的一部分，水面下还存在着大量的隐形成本，这些在会计账簿中一般不单独列报。但是这些成本是不容忽视的，粗略计算其每月一般会占库存货物价值的2%，一年下来库存的成本无形中会增加1/4，这些隐形成本被归结为管理费用，不会像对待产品那样进行详细的成本分析。所以对于很多公司来说，在所有资产中，存货实际上是最昂贵、最费钱的。

三、企业加强应收账款和存货管理的措施

(一)应收账款的管理

在激烈的商业竞争中，企业为了展示良好的经营成果，就需要增加销售收入，获得大量利润。企业为了获得销售收入，往往会选择多种营销策略来促进销售，赊销就是其中很重要的一种。赊销可以给企业带来大量客户，增加业务量，但是同样也产生了大量应收账款，现在应收账款在企业的发展过程中重要性日益凸显，所以对应收账款采取全过程的管理和控制非常有必要。现从事前调查、事中监控、事后催收三个方面来对应收账款的管理措施来进行阐释。

1.事前阶段：调查和评估企业信用

在赊销准备阶段，为了保证企业赊出去的款项可以收回，我们需要对购货单位进行信用调查和评估，确保其信用条件可以满足付款要求。一般采用当面采访、询问、观看、记录等方式获取信用资料与被调查单位直接接触；或是以被调查单位和其他单位保存的有关原始记录和核算资料为基础，通过加工整理获得被调查单位信用资料进行间接调查。在掌握被调查企业的基本资料后，可采取“5C”评估法(品德、能力、资本、抵押品和情况)和信用评分法来对其信用品质、偿债能力、资本、抵押品、经济状况和持续经营能力进行全面分析，得出客户可以授予的信用额度。最后在此基础上，双方敲定一个信用额度和期限，以确保赊销款可以减少成本，真正用来扩大销售，增加经营成果。

2.事中阶段：监控应收账款

事中阶段，是指企业在对购货单位进行信用评估后，与符合条件的企业发生赊销行为实际产生应收账款到应收账款收账日之间的这段时期。这段时间应全面监控应收账款这项资产，围绕着客户能够及时足额付款来部署工作。首先我们可以采取账龄分析表来分析可收回金额和坏账，用来检视每一笔应收账款已发生的时间，对于不同期限的账款应考虑不同的收账政策；其次我们可以通过计算所有没有清偿的账款的平均账龄(使用的权数是这些账款各自占应收账款的比例)，通过平均账龄长短的不同来采取相应的收账措施。最后企业的销售人员一定要与赊购单位随时保持联系，搞好关系建立良好的友谊，以便在突发事件来临时可以更好地应变。

3.事后阶段：催收应收账款

本阶段是指超过规定付款日后的时期，对于逾期应收账款的催收，避免或者减少坏账的形成的阶段。对于逾期未收回的应收账款，企业主管人员应在第一时间与欠款单位通过电话或者电子邮件等形式取得联系，先问候企业状况，弄清欠款原因，就具体情况来表达自己催收账款的意图。有的公司可能是资金周转不开，这时我们只是需要耐心等待，然后适当催促，可以采取的登门拜访的方法来催收账款；有的公司可能面临破产风险，对于该笔欠款无力偿还，我们的主管无论是通过信件，电话拜访还是登门拜访收回来这笔款项的可能性都很小，为了保证本公司的最大利益，我们需要向应收账款或是法律寻求帮助。在催收账款的过程中，我们一定要注意方式方法，不要影响企业的形象，要合理运用监控应收账款阶段的账龄分析表中的数据，最大程度地帮助我们收回账款。

(二)存货的管理(聚焦疫情阶段谈存货管理)

2020年新型冠状病毒席卷全球，全球经济受疫情扩散的不利影响，各行业产业链被无情打乱，对内对外企业都倍感生存压力。在此阶段，最让企业头疼的资产莫过于“存货”，一方面如果存货较多，产品积压无法及时出售，导致成本增加和周转资金短缺；另一方面如果存货较少，无法保证正常生产经营的进行，企业复工复产计划得不到有效实施。只有以上问题得到了有效解决，合理管理存货，才能让企业正常运行，针对疫情期间一些公司的状况，总结出以下几条存货的管理措施。

1.线上多渠道布局助力企业开拓市场

在新型冠状病毒如此肆虐的情况下，大家都不免“宅”在家中，线下购买日常必须品的机会大大减少。疫情带来的恐惧与威胁让所有人的消费习惯发生巨大变化，同时促进了5G的迅速发展和网络经济的再一次爆发。伴随物联网、VR等网络虚拟技术的广泛使用，会推动多渠道新零售业态的常态化，众多的零售业可以把握此机会，利用这个危难带来的机遇，缓解存货危机。一些直播类和社群类的渠道非常适合快速切入，销售速度较快，回款及时，很多企业在复工复产阶段会选择此来开拓市场销售存货，稳定经营。直播带货现已成为中国创造就业和创收的重要途径，为全球的内容创作者及推广者创造新的工作机会，提供新的收入来源，以缓解疫情给世界经济和就业产生的负面影响，同时也为商家带来新的商业机会，开辟新的销售渠道。

2.提高信息化管理手段，进行良性社群互动

在这个信息化，数据化的时代里，企业的经营管理也被要求多样化，及时化。在疫情时期很少有新企业的出现，所以市场上几乎都是有着客户群体的公司。要充分利用企业员工和在数据库中的本公司消费者，把握VIP客户这一核心资产，从线下门店转到线上社群运营。采用电话回访或者朋友圈分享宣传等方式，通过增加产品种类的丰富度来提供更好的服务。对于这一社群，用最低的折扣，做有力的营销政策来激发购买力，和他们进行良性互动，突出人性温暖，尽可能持续维护这一群体，他们需要什么就整合什么。在满足他们需求的同时也解决了企业存货积压的问题，带来了新的业务增长点。

3.做好分类管理，加强内部控制

疫情带来危机的同时也给企业带来了机遇，为化险为夷，减少存货积压带来的成本增加或原材料供应不足导致的经营不连贯等弊端，企业应当最大限度发挥内审部门的作用，落实内控系统的使用效率。首先要进行存货的归口分级控制：在企业管理层的领导下，财务部门对存货资金实行统一管理，把握大局方向；实行资金的归口和分级管理，每项资金由使用部门进行管理，各归口的部门根据具体情况将资金计划指标进行分解，层层落实。其次采用ABC分类管理对存货进行控制，按照一定的标准，重要性程度将企业存货划分为A、B、C三类，分别实行按品种重点管理、按类别一般控制和按总额灵活掌握。最后加强存货管理人员的培训，并在疫情的恐惧下增加他们的归属感和企业文化认同感。

四、应收账款管理的重要意义

在生产经营的过程中，应收账款的存在对企业而言是一把双刃剑，一方面应收账款可以开拓市场、扩大市场占有率、提高企业市场竞争力，减少库存，增加销售业务量，促进经营业绩增加；另一方面会增加企业经营成本和财务风险，加重企业的负担。因此，企业一定要强化应收账款的管理和控制，在其利弊中寻求协调平衡，取长去短。

(一)加强应收账款的管理，可以降低资金风险，减少坏账带来的资金损失

应收账款存在着较大的不确定性，是企业众多流动资产中风险因素较大的一项。主要原因在本文的第二部分也有提及，即这部分资产所对应的实物资产的所有权伴随着销售行为已经发生转移，其本质是一种债权资金，我们在账面上拥有，但是实际却无法直接使用。随着时间的推移，这部分应收回的货款在很大程度上无法收回，成为坏账，给企业带来较大的资金损失。“一手交钱一手交货”的现货交易模式会从根本上消除应收账款带来的资金风险和损失，但是在这个竞争愈发激烈的市场经济环境中，该模式不足以吸引购货单位，没有较大优势，所以大多数企业会选择赊销政策，进而需要加强应收账款的管理。

(二)加强应收账款的管理，可以加快资金周转速度，提高资金使用效率

巴菲特曾经说过，如果只能用一个指标衡量一家公司的股票(价值)，那就用净资产收益率(ROE)。在财务分析中，从企业内部管理者的角度来看，该值可以衡量公司的经营业绩情况；从外部投资者的角度来看，该值可以衡量公司的投资回报率。根据杜邦分析法，可以用运营效率*效益*权益乘数来反映经营业绩，其中运营效率是指企业的运营能力，通过资产的周转情况来体现。从理论上说，应收账款周转率自然是越高越好，这样表明企业用于赊销产品取得的收入少，回款稳定及时，账龄较短出现坏账的可能性小，资金成本也就越低，资金风险也越低。

(三)加强应收账款的管理，有利于企业扩大市场占有率、提高企业市场竞争力

当前我国市场经济中存在着激烈的竞争，在此环境下，很多企业都已经进入了以消费者为主导的买方市场。在现在的市场中，产品的价格相对透明且替代品较多，为吸引购买商，企业不得不采取较优惠的信用条件进行销售，以提升自己的竞争能力。往往会通过持有应收账款的形式来实现，本版块的前面提到了应收账款的弊端，所以想要发挥应收账款作用的前提一定是加强对其管理。张弛有度地对应收账款进行管理和控制可以将风险降至最低，各部门可以对应采取营销政策来扩大销售规模，增加市场份额。

五、存货管理的重要意义

存货管理是企业供应链中非常重要的一个环节，理清货物的收发存放对企业的流动资产周转和创收能力评价有着很重要的指导意义。

(一)加强存货管理可以帮助仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制

仓库管理人员可根据现存库存商品的状况与库存会计进行沟通，帮助库存会计做好存货的核算。笔者认为盘点库存是一件看似简单却很困难的事情，盘点的误差有时候会大得惊人，有的时候虽小但却无法避免。盘点的目的很明确，无非是一方面核对数量，盘盈盘亏登记调整利润表；一方面观察库存商品的质量和价格，与市场上的商品进行比较，判断是否计提存货跌价准备。加强存货管理可以更好地辅助仓库管理人员和库存会计的工作进展，更加及时全面地给出库存报表和库存分析为企业决策提供有力依据。

(二)加强存货管理可以合理调配资金的占用，避免物品积压或短缺，保证企业生产经营顺利进行

存货作为企业一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。在概述部分笔者已经提出存货有着不容忽视的隐形费用，过多的存货要占用较多资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支；如果企业没有存货，这样可能会导致特殊情况下原材料供应不足，无法进行生产。因此，进行存货管理目标就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，合理调配资金占用，让昂贵的存货在全面管理制度下变得亲民。

六、结语

应收账款和存货作为企业两项非常重要的流动资产，直接影响着企业的经济效益，但是它们又是让企业非常头痛的资产。企业对这两种资产的管理水平在很大程度上决定着企业资金的周转速度，所以加强这两项资产的管理对企业的生存和健康发展非常关键。