中小民营企业内部控制存在的问题与对策分析

严 灿 袁君飞

(1.重庆康华会计师事务所有限责任公司 重庆 401121；2.新瑞鹏宠物医疗集团有限公司 重庆 400020)

一、中小民营企业内部控制现状

整体上来看，我国中小民营企业的内部控制根本上存在两大问题：内部控制制度缺失或者不完善、不健全；内部控制制度执行不力、形同虚设。第一，内部控制制度缺失或者不完善。以家族式经营的中小民营企业常见，对于这类企业主们而言，他们认为获得成功的关键在于经营业务的发展，对于企业长远发展的规范化运营管理却未曾考虑太多，而当企业发展初具规模，需要从个体小作坊转向规范化管理的企业模式时，内部控制制度的建立就遇到了极大的阻碍。最主要就是企业主本身思维观念上对内部控制的不重视。一方面，他们重视业务发展，整个经营几乎以逐利为导向，自然就把规范化的内控流程建设工作搁置一旁。另一方面，中小民营企业的会计核算流程不完善限制了内部控制的建设。中小民营企业的财务会计人员数量较少，工作职能通常也仅限于算账、记账，在不少的中小民营企业中甚至都还存在不相容职务未分离的情况，在这样的环境中，内部控制建设更是无从谈起。第二，内部控制制度执行不力。除了内控制度缺失这类极端的情况，当前大部分的中小民营内控现状处于一种悬置状态，表面上企业内部设置了简单的内部控制制度，但也只是形式上对规范化的模仿和追求，制度在整体设置上不够全面，存在部门人员或业务流程等方面没有覆盖到。由此导致了这部分中小民营企业管理中的流程规范问题，从而内部控制无法执行，也影响了会计核算的真实有效性。

二、中小民营企业内部控制存在的问题

(一)内部控制环境不完善

首先，家族式管理模式严重影响了中小民营企业的发展。随着经营中业务的增多，企业主会下意识地让家族中自己信任且有一定能力的人员参与进来，这样虽然扩大了企业规模，但却由于家里人的共同经营中存在情感关系上的不分彼此状况让企业的制度建设形成缺失。一方面，中小民营企业主们的个人成长具有时代特点重视家族关系，加之创业的艰辛使他们非常看重自己一手建立起来的事业，因此他们倾向于让自己信任的家族人员参与企业管理、担任企业重要岗位职责。另一方面，在企业后续的发展道路中，家族式企业的管理模式却不能适应中小民营企业现代化发展的管理要求。前期家族管理人员对企业经营管理工作的深入渗透，使其掌握了一定资源和利益。其次，缺乏企业内部文化建设。这需要接着上一点阐述，中小民营企业的发展起点通常是私人个体创业，再加上国家的政策扶持、市场空白等帮助让民营经济迅速崛起。这样中小民营企业普遍缺乏企业文化信条，员工没有归属感和凝聚力，在能维持经营业务板块运转的情况下，从上层管理到基层员工都没有追求内部管理流程规范的渴望。即使在企业存在制定好的内部控制制度情况下，企业主自身的忽视和员工配合的涣散都处处影响着内部控制实施的环境氛围。

(二)控制活动存在的问题

企业需要将管理的指示准确传达到到位并能保障其有效实施就是控制活动，其应当是贯穿于企业全部门所有层面的硬性控制。对于中小民营企业的控制活动主要存在以下问题：首先，控制活动未能覆盖企业经营的全部方面。由于企业经营规模不大，业务环节相对简单，中小民营企业主们通常只关注在财务资金收付和日常运营成本的控制上面，对其他不直接涉及资金的环节的控制活动存在忽视。其次，在中小民营企业中虽然极少出现大型企业那样的贪污腐败、侵占企业资产的情况，但在部门员工之间的职责划分却十分不清晰甚至存在缺陷。比如把交易业务全权委托给某部门或人员而从不进行审查复核，又如让出纳一人保管所有的支票和公章。中小民营企业组织体系的不完善、人员相对较少让职责划分无法得到妥善的安排，由此极大削弱了内部控制的效果。

(三)其他要素存在的问题

根据coso内部控制五要素框架来看，中小民营企业内部控制的控制环境和控制活动存在较大问题，此外在其他三要素方面也有问题的表现。风险评估方面，缺乏风险管理意识，没有风险应对机制。中小民营企业生命周期较短很大程度上是由于缺乏风险意识，而在面临风险问题时没有办法承受风险以至于倒闭。如长期主要客户出现资金问题而迫使拖欠企业回款，而连带导致企业出现资金危机。一旦发生问题，业务循环无法完成，企业资金就会出现缺口面临极大风险。信息与沟通方面，会计核算制度不完善，会计信息质量不高。对中小民营企业而言除了企业主了解经营状况，会计信息的质量更关乎到银行等贷款机构对企业的评判，是否能进一步提供资金帮助企业发展。而中小民营企业中会计核算制度常常不尽如人意，比如会计岗设置俭省，会计岗处于其他人员兼任工作的状态；又如出于对成本的考量，中小民营企业选择让外部代账机构或兼职会计人员进行代理记账工作，虽然存在完备的账簿记载，但是否符合真实经营情况也无从得知；再如甚至出现企业资金由老板自己掌握，而会计记录则是交由其他人员随便应付即可，这些种种情况都造成了中小民营企业的会计信息质量不高，财务问题得不到改善。

三、完善中小民营企业内控的对策建议

(一)优化内部控制环境

首先，改进家族式的管理模式，企业主务必从自身做起，学习适应现代化企业的管理理念和方法，提升管理水平，在可能的情况下引入外部职业经理人，为其带来优秀的管理视角和方法。然后，重视人力资源体系的构建，做好人力资源的规划，招聘符合企业发展需求的人员，并设计建立相应的人员考评和激励制度，建立良好积极的内部工作环境。最后，重视企业文化，特别是中小民营企业在文化建设中更需鼓励员工积极参与企业文化建设，为内控的开展和实现奠定良好的基础条件。

(二)强化风险意识，加强控制活动的执行

强化企业所有人员的风险意识，了解风险工作的意义，使其自主产生风险意识，再选择合适的风险管理方法。如邀请专业人员进行企业风险只是讲座或培训，在日常工作中多加宣传风险管理失败的企业案例等让员工潜意识注意风险防范，在结合企业特点预测不同的风险情况进行归类划分，把风险工作灵活简化到各部门内部工作中。需要说明的是，对于中小民营企业来说，风险管理只是内部控制的辅助手段，更多的是通过风险意识的培养让员工在日常工作流程中坚持内控规章的执行到位，从源头上规避风险。

(三)完善会计核算系统

完善会计系统，才使财务相关内部控制才有了意义。企业聘用具备良好职业质素的人进行会计工作，确保每笔经济业务的发生都能按照会计准则要求被记录下来；在会计岗位的设计上不能过于简单，至少保证不相容岗位的分离；对于会计人员的考核可以结合后续职业教育的情况，激励会计人员提高技能，以保证企业会计信息质量；对于选择外包代理记账的中小民营企业而言，则需要认真挑选一个合适并能够建立长期稳定合作关系的合作伙伴处理相应事宜。