财务共享模式背景下的税务管理问题浅析

陆韵佳

(广西大学 广西 南宁 530004)

财务共享可以实现集团财务的集中管理，加强集团管控，同时降低企业运营成本，规范业务财务流程。虽然，税务管理工作涵盖在财务管理之内[1]，但早期的财务共享服务，较少涉及税务管理完整体系的再设计，如早期甲骨文公司在构建自己的财务共享服务中心时，选择将销售、咨询、培训和支持四个事业部门的从订单到收款流程、采购到付款流程、佣金计算、费用报销、总账和报告、资产管理、现金管理，这七项流程纳入财务共享的职能范围，以最大化降本增效的作用[2]。已有学者提出，扩展财务共享模式，将税务管理包含其中，或者说是构建集团税务共享中心，能够达到降本增效、规范管理的效果[1,3]。

一、财务共享模式提升税务管理质量

对于规模庞大的集团企业，想要实时掌握各分(子)公司的业务财务数据，可以依托网络技术实现，但问题在于，不同的分(子)公司管理制度、运营流程有差异，各数据指标映射的业务活动不一致，数据横向可比性较差；因而要在集团层面统一制度流程，统一系统设备等基础设施，与此同时，设立一个独立的组织集中处理分(子)公司的财务工作，既能使财务工作降本增效，也可以强化制度流程在集团层面的统一，因而财务共享服务中心诞生。而分散在各地的税务工作，与集中前的财务活动有相似的痛点，随着税务电子化的不断推进，企业内部税务工作逐渐趋于平台化，而企业构建的财务共享模式，其实也是搭建一个可以承载企业内部以及内外部之间的财务活动平台，那么企业税务工作是否可以应用财务共享模式，是否可以跨地区完成税务工作，这能给企业带来什么、面对的困难又有哪些?首先，如果税务工作适用共享模式，税务共享能给企业带来什么?

(一)提高税务信息在企业内部的传递

财务活动实施共享模式之前，各分(子)公司的财务状况和经营成果需要通过报表层层上报，总部收到的信息具有严重的滞后性，无法及时、准确的了解分散在全国、乃至世界各地的业务、运营情况，并且报表传递的信息有限，很多细节内容可能被忽略，而共享平台能够更快速地生成各分(子)公司的财务信息，并通过网络为各分(子)公司和集团总部的管理者实施监控提供支持。如果将税务工作交由各地的税务人员完成，一方面，从纵向看，总部很大程度上是被动地接收税务数据，无法及时获取，无法第一时间追踪税务工作的完成情况；另一方面，从横向看，各个部门税务信息缺乏交流，无法加强部门之间税务管理的合作。而将税务工作平台化，应用财务共享模式，这些情况很可能得到改观。

(二)企业税务工作自动化

信息的高效传递和快速的决策转化，离不开流程自动化技术(RPA)。财务共享模式下，各地分(子)公司的会计数据通过系统对接直接归集，并按照报表合并的逻辑规则将个别财务报表进行报表合并，形成的合并财务报表，不仅方便企业内部管理人员查阅，经过审核还可以自动推送至对外的信息披露平台，便于外部利益相关方查阅。纳税申报管理涉及企业对外税务监管部门的信息传递，企业财务管理信息化和税收征管电子化的推进，可以实现纳税申报流程的自动化，而这一大背景大趋势下，企业纳税申报还保留着原始的手工操作，就很不合理了。纳税申报是企业税务管理的一大内容，此外其他的税务工作，如增值税发票的查验，各项税费的核算等，逐步实现自动、半自动化[4]，提高效率的同时，还可以规范企业税务活动，减少涉税风险；与此同时，税务活动的平台化，能够增强企业涉税数据的可追溯性，就像财务共享模式下，越来越多的流程节点操作被系统记录下来，一旦发生涉税风险，税务人员可以在系统上还原相关税务工作的过程，及时发现异常操作节点。

(三)强化过程监控，保证税务质量

《2017中国财务共享服务调研报告》显示，加强集团管控是我国集团当前建立财务共享中心的更大价值所在。能够促进企业运营的降本增效是财务共享模式得以推广的主要原因，但兼具管控作用的财务共享模式还可以解决集团企业的部分管理问题。实践证明，服务与管控并重的财务共享中心更适合我国集团企业。财务共享模式能够强化集团管控，一方面通过提供及时准确的数据信息辅助管理者决策，另一方面通过控制企业业务流程节点进而保障流程的规范运行。集团内部税务工作存在执行及舞弊风险，税务质量很大程度上取决于税务核算人员的专业素养，这就需要集团总部及时发现并纠正。对于建筑企业，由于自身的性质特殊，需要通过财务共享平台对增值税等相关税种实现实时监控，例如，一般计税项目设置的税负超过上级的下达指示时，信息平台及时发出预警信号，相关人员展开纠偏工作，增加相关税种的分析与考核，分析其原因，及时进行纠偏[3]。随着企业财务管理的信息化和税收征管电子化的推进，内外部税务工作的平台化为税务监管部门创造了更有利的监管环境；并且，近年来我国推行的税制改革，不断给企业降税减负，为保障税基，政府必然会在税务征管范畴做出强化，在此环境下，企业集团有必要增强自身税务管理质量，规避政府在严肃征管机制环境下的税务风险[1]。

(四)全球的纳税筹划

财务共享模式诞生于上世纪八十年代福特公司的管理创新实践，后来，该模式逐渐被各大跨国企业所接受。随着经济全球化的发展，企业劳动力、资本、技术等生产要素以空前的广度、强度和速度跨地区、跨国家扩张转移[5]。由于国家的法律文化背景各不相同，跨国企业制定发展战略时需要考虑各国的差异，各国的税收政策也是如此，跨国企业正面临着越来越严峻的税源国际化、以及税收环境复杂化挑战。构建税务共享平台可以让集团企业以更高的视角考虑各业务国的税收差异，将税收问题融入企业的战略之中，更好的做出决策。国内各省份的税收政策也是有差异的，因而思路也同样适用。

二、财务共享背景下税务管理存在的问题及建设流程

服务与管控并重的财务共享模式，是一种业财一体的管理模式，而税务管理的电子化、平台化，将促成业财税一体的新型管理模式。税务与财务密不可分，将分散的财务工作集成，已被众多成功的财务共享实践证明其的适用性，而税务管理与共享模式结合的实践，还比较少，但通过分析税务工作与财务工作的相关性，是可以遇见税务共享模式的适用性的，但由于税务管理一些特殊性，在财务共享背景下的税务管理会存在一些问题。例如，税制复杂且存在地区差异、属地化征管的要求，税务共享模式下，很难形成集团层面一致的制度标准和流程安排；税收政策时常变动，共享中心难以对各地差异化政策进行快速反应；增值税发票查验如何做到批量处理；电子票据的应用与管理问题等等。

本文探讨的是财务共享模式背景下的税务管理问题，是企业已经应用财务共享模式的基础之上如何进一步将税务管理纳入共享模式的范畴的问题。企业在已经具备了构建财务共享模式、建立财务共享服务中心的一些理论知识和实践经验的基础上，就如何构建税务共享的问题，应当多从税务工作与财务工作之间的关联性与差异性出发，以便更快捷、合理地将共享模式应用于企业的税务管理之中。当然，不同的企业所达到财务共享模式的成熟度不一致，有的企业只是简单的将各地的核算业务归集到一起，由于税制的特殊性，集团范围内很难采用统一的税务管理制度与规范的税务管理流程，这对处于财务共享初级形态的企业而言是更大的挑战，因而共享模式成熟度相对较低的企业，可以考虑先从提升财务共享模式入手，再逐步考虑税务共享的问题。

(一)流程梳理，需求同存异

需要梳理分(子)公司现有的税务制度和税务管理流程，梳理不同地域税务差异，将共性涉税事项与特殊涉税事项分别整理，将分(子)公司之间共性的涉税事项涉及的制度与流程进行整合，如增值税发票全生命周期管理；特殊的涉税事项，如果是由于当地税收政策所导致的差异，无法适用集团统一的处理办法的，应得到保留，并对该分(子)公司的税务流程做特殊安排。税务共享项目的启动，需要得到集团上下的支持，需要组建税务共享项目小组的牵头，也需要子公司的积极配合，如整理自身的涉税事项，对特殊事项予以列示，并提出自身对于税务共享中心预期职能需求等[1]。

(二)构建税务管理系统

企业任何一个系统都不应当是独立的，信息系统高度协调配合，有力支撑了跨组织的流程协作，能够实现信息的快速传递、实时更新。纳税义务在企业经营过程中产生，不同的经营决策会对企业税负产生直接或间接的影响[5]，应交税费的计算需要税务系统从合同管理、网上报账、会计核算等系统中抓取相关数据，涉及的纸质与电子版的发票，又需要电子影像系统的协助；此外，税务管理系统的数据也是预算管理、内控风险管理、经验决策支持等分析型系统的数据基础。

信息系统在企业管理中起到的作用越来越重要，财务税务管理也是如此，此外，大数据、云计算、影像技术等应用，也为企业创造出更加丰富的管理手段、更加便捷的管理方式。财务共享模式的构建需要统一集团内部的相关系统，税务共享当然也需要各分(子)公司系统使用的统一。当然术业有专攻，非信息技术类企业自建共享信息系统，既缺乏资源企，又不划算，大多数企业选择购买系统设备，企业可以与供应商进行深入交流合作，充分吸收供应商对行业税务共享的实践经验，结合企业自身的管理需求，与供应商一起梳理流程、完善系统功能，使得新设的税务管理信息系统能够与财务共享信息系统以及企业其他信息系统完美融合。

(三)人员安排及激励措施

共享服务中心需要设立专门对接税务工作的小组，与各分(子)公司的驻地财务或税务人员进行工作对接，需明确驻地财务与税务人员的工作范畴，加强同共享中心的交流联系；此外也要升级人员的引进与培训，一方面设置税务管理人员招聘标杆，选拔综合性税务管理人员，另一方面需要加强税务培训，不断提升企业税务管理人员的专业素养，不断更新知识储备[3]，注重培养财务、税务、管理的信息化复合型人才。

(四)创建税务信息平台

这是一个信息的时代，不断创新的实践一次又一次刷新我们对信息价值的认知，无论是已被认可的财务共享，还是尚需进一步深入实践的税务共享，在阐述其价值时，无一例外会反复提及信息对其价值的贡献，因而企业要重视财务税务共享模式下，企业数据信息平台(中心)的建设。例如，税务政策时常有变动，企业可以建立一支高素质的税务管理团队，时刻追踪税收政策的变动，及时调整企业相关战略及工作流程，同时也要调动分散在各地的驻地财务、税务人员，积极了解当地的税收政策动向，主动上报税务信息平台，企业应当为鼓励此行为制定相关的激励政策。