企业期间费用管理浅析

黄廷科

(贵州省六盘水市烟草公司盘州分公司 贵州 六盘水 553537)

一、期间费用的特点及类型

期间费用是企业为组织生产和经营管理活动而发生的经济利益的流出，包含销售费用、管理费用及财务费用。它不能被直接计入到产品或劳务的成本中去，通常在发生时作为损益直接在税前扣除。具有支出项目多，发生频繁，涉及部门广等方面的特点。期间费用的管理是企业日常管理中一项重要的工作。

(一)期间费用的特点。1.支出项目多，商品或服务来源广。期间费用核算所涉及的范围较广，通常在销售费用、管理费用会计科目下设置职工薪酬、折旧费、无形资产摊销、办公费、修理费、中介费等明细科目进行核算，在财务费用下设置手续费、利息收入、利息支出等明细科目进行核算。这些支出项目既涉及商品的购买，又涉及服务或劳务的提供，还涉及资金的筹集及使用,所需的商品或服务来源于于众多的商家。2.费用支出频繁，管理难度大。费用支出每天都在发生，每笔金额大小不一，笔数众多，且支出标准差异较大，给日常管理增加了难度。财务人员在会计核算时对其真实性、合理性难以把握，需要严格的内控制度进行前置审核，确保其真实、合理、合法。3.费用涉及企业所有的生产经营及管理部门。期间费用涉及企业所有的生产经营管理部门，如办公费、差旅费等，每一个部门都会用到。4.期间费用支出的结果具有不确定性。期间费用是一种间接费用，难以通过合理的方式分摊至企业所提供的产品或服务的成本中去，其产生的效益具有不确定性，只能在费用发生当期进行确认和计量，从当期损益中扣除。

(二)期间费用的类型。1.从是否可控的角度来看。期间费用分为可控费用与不可控费用。也有的将其划分为酌量性期间费用和约束性期间费用，酌量性期间费用相对可控，约束性期间费用相对不可控。如折旧费、无形资产摊销、职工薪酬属于不可控费用，它的发生与固定资产原值、折旧方法、折旧年限、企业薪酬制度、社会保险费率等因素相关，是企业相对固定的支出。差旅费、办公费、修理费等均为可控费用，企业根据可生产经营管理需要决定是否开支以及开支多少。2.从是否需要付现来看。可分为付现费用和非付现费用。折旧费、无形资产摊销等无需付现，为非付现费用。修理费、办公费等需要现金支出的费用为付现费用。非付现费用可不考虑资金的调配，付现费用需要匹配相应的的资金才能支出。

二、期间费用管理

企业应根据期间费用的特点和类型，从制度建立、会计核算、预算管理等方面入手，严格控制企业的费用支出，提高企业经营效益。

(一)完善管理制度。企业应结合业务范围、费用开支项目等因素建立一系列管理制度，使每项费用开支的有法可依、有章可循，特别是要从物资采购、费用标准、内部监督等方面完善管理制度。1.完善采购制度。有的期间费用项目涉及到产品或服务的采购，企业要依照国家法律法规及内部控制制度要求，建立完善的采购管理制度，针对重要的产品或服务项目可通过招标、竞争性谈判、询价等方式提高企业所需商品或服务的性价比，减少和避免采购过程中发生舞弊行为。2.制订定额标准。企业可根据生产经营业务及管理需要，制订每个预算指标的定额标准，在标准限额内进行使用，超过标准则不予报销，如系特殊原因，需作出说明经管理层审核后方可报销。企业每年可根据业务发展变化、物价变动、费用实际支出情况等因素对标准进行审核，不断补充、完善和修订，以适应企业业务需求及市场环境的变化。3.完善监督制度。企业应制订内部监督管理制度，确保重要的采购项目事前、事中、事后全过程监督到位，各项管理制度得到贯彻执行，减少和避免采购中的舞弊行为。

(二)强化预算管理。事实证明，全面预算管理是有效的管理工具。企业推行全面预算管理可实现优化资源配、提高资金使用效率等方面的目标，对控制期间费用有较大地帮助。1.建立完善的期间费用预算管理制度。期间费用预算管理制度是指导企业开展期间费用预算管理的重要文件，企业应结合自身特点，建立适合于自己的预算管理制度。包括预算管理组织机构、各部门职责、编制原则、编制及审批程序、费用开支项目及标准、时间安排、预算执行、控制、调整、分析及考核程序等制度，使预算管理的各个环节均有章可循。2.科学编制期间费用预算。期间费用预算编制需围绕企业短期经营目标及长期发展战略进行，不能由财务部门一手包办，而要由各部门根据自身职责及业务开展需要进行编制,增强预算编制的全面性、适用性及前瞻性。在编制过程中要充分发挥各预算部门和归口管理部门的作用，采取自上下结合、分级编制、逐级汇总的编制程序，充分考虑基层部门、归口管理部门及领导层的意见，结合全年的税利目标及企业长期发展战略，共同完成预算编制工作。财务部门除编制本部门及财务归口管理的费用预算外，还要指导各部门开展预算编制工作，与归口管理部门一起对各部门编制的预算从预算项目、业务量、定额标准等方面进行初步审核，编制依据不充分的预算项目要反馈给预算部门进行修改，审核完成后将各部门上报的期间费用预算进行汇总与平衡，并提出费用控制的意见和建议，上报预算管理委员会审批。在编制方法的选择上，可根据费用类型及特点采用不同的编制方法，常用的预算编制方法有增量预算法，零基预算法，弹性预算法等。3.认真执行和控制好期间费用预算。预算编制完成并经过审批下达后，预算即开始执行。企业要围绕生产经营及管理活动计划认真执行期间费用预算，财务部门根据是否需要付现来做好资金调度，确保企业生产经营的正常进行。预算执行过程中要强化预算的刚性约束，没有特殊情况不得随意调整，如国家政策或企业经营发生重大变化，出现了影响预算执行的特殊情况需要调整预算时，要按规定程序进行申请和审批。预算主管部门要指导各部门加强预算管理，严格围绕预算进行费用开支，及时反馈预算执行情况，督促各部门按月或按季度对预算执行情况进行分析，及时发现并分析预算执行中存在的问题，以便调整预算执行偏差。4.严格执行期间费用预算考核制度。预算考核是实现全面预算管理目标的重要保证。企业应根据预算管理考核相关制度，成立预算管理考核小组，以预算编制、考核指标、执行结果、预算分析等资料为依据，在预算管理委员会的领导下对各预算责任部门期间费用的管理过程和结果进行全面、客观、公正地评价，并按照考核制度兑现奖惩，充分体现预算考核的严肃性，让预算起到应有的激励和约束作用。对考核过程中发现的问题要进行分析，发现预算管理中的薄弱环节，不断纠正和改进预算管理工作中的不足，从而提高预算管理水平。必要时，还需进行预算审计，对预算编制、执行、控制、调整等管理过程以及管理制度进行审核，对费用支出的真实性、合法性和效果进行监督，及时发现预算管理工作及制度中存在的问题并持续加以改进。