施工企业会计集中核算模式研究

袁利琼

(深圳市建安(集团)股份有限公司 广东 深圳 518040)

一、会计集中核算的定义

企业集团会计集中核算是指在企业集团内部成立会计核算中心，将企业集团下属企业(包括全资、控股子公司、分公司等)的会计核算业务纳入集团核算中心统一管理。具体的讲，集团会计集中核算是在各下属企业的资金使用权、财务自主权和会计责任主体保持不变的情况下，按照“集中管理，统一开户”的原则，实行分户会计集中核算，进行有偿会计服务。从本质上讲，会计集中核算就是核算中心承担了下属企业的“代理记账”业务，下属企业实现会计和财务的真正分离，集团下属企业的财务部门不再从事会计核算业务，而将主要精力放在财务管理方面，合理筹集和运用资金，防范和化解财务风险，做好“经理参谋”的工作。从会计集中核算制度的基本运作模式看，其特点就是在机制创新上的“三分离一公开”：会计业务的决策者与执行者的分离；财务审批与会计监督的分离；会计凭证的存放管理与形成单位相分离；会计业务处理的公开。

二、施工企业会计集中核算的现状

从大型、特大型施工企业的现状来看，由于施工企业分布地域广、流动性强、不可预见性大、底层工程项目部的存续时间短、管理难度和跨度大等特点，致使施工企业要实现会计集中核算的难度高于其他行业。目前部分集团级大型施工企业会计核算还是使用传统的单机版财务软件，每一个会计核算主体建立一个相对独立的帐套对其自身经济事项进行核算，未实现会计核算集中，相关数据仍依靠原始的层层汇总上报，统计数据费时费力且不准确。这样的会计核算和信息上报方式主要存在以下问题：

(1)管理跨度大，财务管控难度增加。集团级大型施工企业目前普遍采用的组织架构为“集团公司”—“工程公司”—“项目部”，工程公司为利润中心，项目部则为成本中心。随着市场竞争的加剧，施工企业的施工地点遍布全国各地，尤其国家为拉动内需，在基建领域的投资越来越大，项目部数量不断增加，单个合同金额越来越大，传统的核算模式导致集团公司、工程公司对下属项目部的财务管控越来越难，管理层对企业的真实经营结果越来越难以准确掌握。

(2)信息时效性差，上下信息不对称。由于采用传统的单机版核算模式，当集团总部需要统计某一数据进行决策时，就需要下级各单位全员参与，层层上报。这样的统计方式非常费时，往往集团总部汇总完各单位上报数据时实际情况已经发生巨大的变化，汇总完的数据已无法及时反映企业真实情况。在竞争日益激烈的市场经济时代，无法保证及时性的数据对于管理层来说是无任何意义的，有时甚至会影响其决策的正确性。在数据上报过程中，相关部门不愿及时提供或者截留相关信息，甚至提供虚假信息，人为制造信息“孤岛”，高层决策者难以获得准确财务信息，导致集团内上下信息不对称。另外，由于集团需要的统计数据会因各会计主体核算方式、会计政策以及财务人员对统计数据范围的理解不同而影响统计数据的准确性，从而导致统计汇总数据缺乏有效性。

(3)财务信息严重滞后于业务信息，无法做到事前计划、事中控制和事后监督。目前施工企业采用的会计核算模式往往会因为缺乏有效的监督，导致入账时间的严重滞后，使得财务信息落后于业务信息，大大削弱了财务管理在企业管理中所应起的计划、控制和监督作用，造成企业各部门的信息无法衔接，形成信息孤岛。另外，单机版的核算模式，上级单位不能时刻把握项目部会计核算的进度、是否及时入账等情况，上级财务部门所需的财务信息不能及时、准确获得，导致企业管理层不能从财务信息中获得决策所需要的相关信息。

三、施工企业实施会计集中核算的作用

会计集中核算是当今建筑施工企业集团会计核算的主要发展方向，它将原来各自为政的项目会计核算取消，由建筑施工企业集团统一会计核算管理。从这种制度在建筑施工企业的实际运作情况来看，对优化企业的财务管理效果比较明显。

(1)有利于强化投资管理，优化投资方向。会计集中管理可以集中建筑施工企业的资金对重点投资项目进行投资，避免投资分散及重复建设，确保资金合理有效的使用，从而使集团内部项目的资金运作完全置于集团的监控之下，从总体上把握资金投资方向。建筑施工企业集团通过实施会计集中核算后，不但充分发挥了现有存量资金的效能，而且避免了财权分散、下属单位各自为政、成本费用难以控制的不利局面。

(2)有利于防止建筑施工企业潜亏。潜亏一直是建筑施工企业难以解决的难题，年年清理，年年有。会计集中核算后，使财务人员排除外界因素的干预，能够遵循财务制度的规定处理业务，如实向公司和项目经理汇报核算结果，使财务工作制度化，保证了经营成果反映的及时性、可靠性和真实性。

(3)有利于会计核算的专业化。通过决策职能和操作职能的分离和财务权限的集中，实现了会计核算的专业化处理，从而有助于实现规模效益，降低财务管理成本。许多核算中心尝试着将财务操作性职能与战略决策性职能分离，会计核算职能和财务管理职能分离，在分离的基础上，实现了会计核算的集中和财务管理职能的加强与完善。

(4)有利于会计基础工作加强，会计人员素质提高。集中核算前各项目部业务单一，会计人员素质参差不齐，核算方面随意性较大，有些会计人员甚至根据自己的好恶、习惯设立会计科目，致使账表不符，导致会计资料失真。集中核算后，统一了会计核算办法和科目，使会计核算内容更加准确，减少了工作中的盲目性，不但能对外提供完整可靠的财务信息，而且能及时地为公司领导提供各项经营指标。另外，在实践中会计人员的交流和互相学习的机会也增加了，提高了会计队伍的整体素质。

(5)有利于解决会计人员的工资福利问题。在不采用会计集中核算方式下，如果会计人员工资按原所在项目标准执行，那么会造成工资标准高低不齐，对于效益较好项目的会计人员来说，不愿被委派至效益较差的项目。而集团内部上述会计人员集中后，工资福利待遇可以做到完全相同而不影响其工作积极性和主动性。

四、结语

实施会计集中核算在实际操作中需要解决的问题还很多，应该看到，实行会计集中核算以后，它在加强内部管理、规范会计行为、及时准确提供会计信息、强化财务监督、提高经济效益上取得的成效是显著的，我们应该从查找问题的症结出发，提出合理建议并积极运用到实践当中，最终使会计集中核算系统得以完善和发展，从而真正提高企业的整体管理水平。