政府会计制度改革的最新变化与思考

高洪志

随着国家会计制度改革的实施，各级政府会计部门再落实与实施改革制度的同时，不断在实践中辩证的思考政府会计制度改革的利与弊。本文通过对政府会计制度在核算、财务报表分析等方面的改革进行分析，对会计改革工作难点进行讨论，从事业单位的角度对政府会计制度提出具体工作建议，以为相关部门提供改革思路，推动会计行业发展。

一、对政府会计制度改革的理解与认识

（一）会计制度的整合与统一

改革后的政府会计制度将各行业事业单位的会计核算制度进行统一，并于2019年1月1日起在全国各级各类行政事业单位全面实施。

（二）会计核算功能的变化

改革后的政府会计制度对会计体系中的财务会计与预算会计进行规范与明确：在功能方面强化财务会计功能，改进预算会计功能;在核算方面将预算会计的核算范围明确为预算收入、预算支出以及预算结余三方面，将财务会计的核算范围明确为资产、负债、净资产、收入、费用五方面。

（三）会计核算基础的变化

改革后的政府会计制度明确了政府财务会计和预算会计“平行记账”的规则，防止以权责发生制为基础的财务会计与以收付实现制为基础的预算会计由于制度的差异造成的核算差异。

（四）财报体系的构建与完善

改革后的政府会计制度对财务报表进行系统化的构建，完善了报表体系与结构，利用财务报告重点反映政府部门财务管理情况，利用决算报告重点反映政府部门的资产负载情况，并细化了报表附注的内容。

表1 部分报表附注内容

二、实施政府会计改革工作的难点分析

（一）会计科目设置的复杂程度增加

改革后的政府会计制度做出了如下等变化：

1.合并了“在建工程”和“基建工程”两个科目内容，并且明确规定单位不再单独建账，但应当按项目单独核算

2.调整净资产类科目设置相关科目核算内容

3.增加了“债务还本”科目。从结果上分析可知会计科目设置的工作量与难度将是以往工作量的几倍。

（二）辅助核算难度增加

改革后的政府会计制度在实施过程中辅助帐的设置为工作难点之一，而且制度本身并没有给出细化的核算方式，因此需要各级政府部门根据自身情况计划与调整辅助核算制度。辅助核算应按照以下几点原则：1.要体现财务会计与预算会计相互分离又适度衔接的原则。2.要严格遵从制度的要求，制度中明确要求核算的信息要完整记录3.将辅助核算信息限制在五个维度内，防止基层单位工作量过大而导致整体核算质量下降。对于财务会计应增加“项目”的辅助核算，以满足基建并账的需求;并对于原使用国有建设单位会计制度核算的经济活动，通过辅助核算进行管理。对于预算会计应增加与预算管理相适应的“功能分类”、“经济分类”、“预算年份”、“资金性质“、”项目”等辅助核算信息，以满足对各类预算执行情况直观有效分析的需求。

（三）平行记账业务处理难度增加

改革后的政府会计制度重构了政府会计核算新模式，全面引入了权责发生制的核算原则，因此平行记账的全面执行就显得尤为重要。平行记账所要求的“双功能”、“双基础”、“双报告”即会计核算通过财务会计与预算会计在不同核算制度的要求下将政府的资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算，并生成财务报告与决算报告。平行记账的难点在于两种责任制的差异造成的核算上的差异。改革后的政府会计制度在“平行记账”方面对于财务人员的业务要求增加，其工作量也在成倍增长，主要体现在：

1.日常会计核算工作量成倍增加，制度中涉及的一级会计科目有103个，其中财务会计科目77个、预算会计26个，要通过两套系统平行确认、计量、记录、反映经济业务;

2.期末同时编制财务报表和预算会计报表，还需要对本年盈余与预算结余差异进行分析说明;

3.需要单位重视并不断推进对会计信息化工作。平行记账还要求对会计科目支出外的预算结余类科目的费用进行核算，并将其分为“待摊费用”与“预提费用”。总的来说，改革后的政府会计制度在平行记账的难度与工作量上都有大幅增加。

三、对实施政府会计制度准则的具体工作建议

（一）財务信息系统的升级与更新

财务信息系统的组成离不开软件系统与硬件系统，因此财务系统的升级也要从软件与硬件两方面出发。改革后的政府会计制度对会计制度的改变是软件更新的大方向，即软件系统必须满足政府会计部门对会计制度落实的要求。软件系统应根据新的会计科目和报表的主要内容，在系统中做出以下更新：

1.预置会计科目，区分适用单位类型

2.预置新制度需要明细核算的辅助项，扩充辅助核算数量

3.预置明细科目及辅助核算项，多维组合便于核算及查询分析

4.预置财务会计与预算会计科目对应关系，相互衔接

5.构建政府预算会计和财务会计制度适度分离并相互衔接的政府会计核算体系，对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”，通过这种方式进行关联性检查不易出错，简化操作、从而提升工作效率。

升级后的系统应满足与旧系统、不同硬件的充分衔接，确保数据的储存与管理，并通过信息化手段对财务进行合理预估，以有效避免可能发生的风险。在拓展性业务层面应与技术人员及时沟通，开发符合自身情况的量身定制的个性化软件系统。

（二）建立完善的财务管理信息化体系

1.预算控制模块的设置

完善的财务管理信息化体系应存在多角度、多层面的数据处理能力。预算控制模块的设置应从费控类型、核算口径、预算周期与控制强度四方面出发，将预算与核算通过预算控制系统一体化管理。

2.内控综合管理

内部控制的综合管理应符合单位自身的实际情况，通过建立内部控制信息化系统实现有效内控。内部控制的综合管理包括合同管理、资产物资、政府采购等政府财务管理，还包括人员薪资、信息配对等信息管理，两方面的有效管理才能实现有效的内控综合管理。

3.财务信息公开

改革后的政府会计制度按照国家统一会计制度规范国有资产会计处理，确保各级政府、各部门各单位的国有资产报告结果完整、真实、可靠、可核查。

（三）平行分录的自动处理

1.将财务会计和预算会计科目相应联系完善处理

系统应当在信息读取和处理的时候有自动“关联”的功能，对于一些有相应联系的财务会计和预算会计科目给予合理的计算，进而实现预算会计处理。所以，在传统的处理方式上还要提升系统的智能化水准，使系统可以自动处理管理，将财务会计以及预算会计完善分析，找出相应的联系，然后则可以进行后续的操作，将两种会计科目合适地处理。

2.普通业务的处理

对于一些普通业务而言不需要太多的复杂步骤，工作人员只需要将财务会计分录地录入，然后系统则会自动生成预算会计分录。

3.特殊业务的处理

对于一些特殊业务而言，也就是说财务会计与预算会计的非直接联系方面，需要工作人员自行观察分析后才可以进行后续的会计处理。

四、结语

政府会计制度是政府财务方面的重要制度，关系着政府财务稳定和安全，因为其严肃性以及重要性，政府会计制度的改革也就成为了十分艰巨的任务和必须实现的目标。政府的各个部门和各个事业单位应当自觉遵守《制度》中的内容，统一财务方面的核算，信息等方面，实现财务数据一体化，方面财务的计算和分发。另外，还需要提升政府工作人员的自身素质，改善会计人员的工作氛围，使政府会计制度不光能完善，还能够实现长久的目标和发展。（作者单位：大连交通大学）