成长型中小企业内部控制有效性研究

朱岳凤

摘要：近年来，中小企业发展迅猛，已逐渐成为我国经济发展过程中一股不可缺少的力量，但由于中小企业存在内部控制不健全、执行不完善等问题，造成了企业存活周期短、发展缓慢。本文从内部控制的五要素入手提出完善内部控制的建议，为企业建立并有效运用内部控制提供些许帮助。

关键词：成长型中小企业;内部控制;有效性

一.成长型中小企业概述

在2017年修订的《中华人民共和国中小企业促进法》中对中小企业有如下定义：中

小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的，人员规模、经营规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。为了便于划分，2016 年最新的《中小企业标准暂行规定》根据各行业特点分别进行了阐述，例如农、林、牧、渔业营业收入在 20000 万元以下的被认定为中小微型企业，工业从业人员在 1000 人以下或营业收入 40000 万元以下的被

认定为中小微型企业等。

二.内部控制概述

内部控制是指在一定的环境下，企业为了达到预定的管理目标、提高经营效果、提升经济利益而由企业董事会、监事会、高级管理层、全体员工共同实施的一系列程序和方法，旨在对企业经营管理过程、经济效益实现过程等进行有效控制，从而确保企业持续健康发

展。在 COSO 内部控制框架中将内部控制要素分为以下五个部分：（1）控制环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息与沟通（5）内部监督

三.内部控制在成长型中小企业中的重要性

（一）提升企业经营效果

由于中小企业进出市场较大企业来说相对容易，其管理者大都是初始的创业者，其拥有的专业知识较缺乏、行业视角较窄，不能带领企业快速持续发展。而有效的内部控制作为企业发展的一大助力，不仅有利于保障企业经营活动的正常运行而且可以提高企业经营效率，从而实现经营目标。

（二）提高会计信息质量

会计信息是企业在经营过程中形成的反映企业资金运用状况的工具，它不仅有利于企

业内不同部门间进行分工协作，而且可以有助于企业会计信息的外部使用者作出正确的决

策与判断。而内部控制则可以加强会计信息的真实性和可靠性，从而向财务报告使用者提

供有价值的财务信息。

（三）防范经营风险

有效的內部控制有助于企业防范风险，在经营过程中减少违法违规行为的发生率，从而推动企业健康运行。

四.成长型中小企业内部控制层面存在的问题

（一）控制环境方面

首先公司管理权和经营权没有完全独立，存在权利集中的问题，这增加了管理层决策失误或者发生舞弊的可能性，从而会影响公司经济效益的提升，而且大多公司仅有的少数外部董事多为社会知名人士，他们没有太多时间关注公司发展，不能够充分履行董事的职责。 此外，公司对内部控制的认识存在局限性，他们在进行内部控制建设时仅仅把它当做生产经营活动中防错纠弊的一种工具，并没有深入认识并进行系统化的建设，这便使得公司没有充分认识到内部控制的重要性，更不必提完善内部控制。最后，公司没有将企业文化与公

司经营战略有效的结合起来，导致很多员工仅仅知道文化标语，并不清楚企业文化建设目标，也不理解其深层内涵。这从另一个角度表明了存在企业文化浮于表面、流于形式的问题。

（二）风险评估方面

成长型中小企业风险意识不强，过分强调短期利益，在发展过程中没有全局观念、长远眼光，从而忽视了长期利益。并且没有意识到收益的发生往往伴随风险，风险是无法阻止的，只能依靠事前防范和事中调整控制的方法尽量把风险降低到可接受的低水平。

（三）控制活动方面

公司内部权限划分不明确，员工的岗位职责和要求没有详细的规范和典章制度，存在员工间相互扯皮、推卸责任的情况。从另一个角度来看，成长型中小企业内部控制的执行力度不够，管理层完善内部控制的意识不强烈，导致企业执行人员对内部控制不重视，没有依照有效的内部控制执行规则完成工作，使得内部控制体制形同虚设。

（四）信息与沟通方面

成长型中小企业缺乏信息披露的主动性，在互联网时代公司没有有效利用网络平台披露与自己企业财务状况、经营成果、现金流量等相关的会计信息，这导致了企业外部财务信息使用者获取信息的渠道闭塞，不能够及时作出增加自身经济利益的决策。这一问题从另一方面也会影响企业吸引外部投资者，从而导致企业资金不充足，无法进行产品创新、扩大企业规模等。

（五）内部监督方面

大多数成长型中小企业只在总公司设立审计中心，对企业日常经营活动产生的会计信息进行内部监督，并没有在各个分支机构设立监督机构，这虽然有利于公司节省成本，但是以长远眼光来看这会使得公司员工及管理层的行为没有规范指导，导致在企业日后的发展中暴露严重的问题，不利于企业的长久发展。

五.提高成长型中小企业内部控制有效性的建议

（一）提高管理层内部控制意识

管理层是企业的掌舵人，管理者的思想意识要与时俱进，不断地学习从而提升自己的综合素质，并不断增强自身的社会责任感，以身作则，树立榜样，充分认识到建立健全有效的内部控制的重要性和必要性，在建立内部控制方面起积极的带头作用，只有先确保企业管理者自身的思想意识，才能够树立企业这一整体的战略路线。

（二）建立专门的风险评估机构和经济活动风险定期评估机制

一般来说，经济活动风险评估应该每年至少一次，但当外部环境、所有权结构等发生 重大变化时，应该及时进行评估，并将评估产生的结果以书面报告的形式送交管理层，作为

完善内部控制机制的一份重要资料。

（三）建立不相容岗位分离制度

企业机构设置较复杂，员工间可能存在服务范围交叉的现象，企业的高级管理者或者

上级机构负责人应该明确划定员工的职责范围及权限，使得每位员工在处理经济业务时都

能够在自己的工作范围内提高工作效率，禁止越权现象的发生，尤其是要特别着重加强财务部门的岗位分离，

（四）建立内部控制评价体系

内部控制在建立初期及运行过程中是需要不断根据外部及内部环境的变化而修改完善的。基于此，对内部控制进行评价是极其重要的。企业应该明确内部控制评价的主体是董事会、高级管理层等权力机构，董事会可以利用指定审计委员会的方式来承担对内部控制的管理、监督责任，但是审计委员会在行使职责的过程中，并不对内部控制评价过程及最终结果承担责任，这个责任仍需由董事会来承担。

结语

成长型中小企业建立有效的内部控制在社会发展中具有战略意义。在严峻的市场竞争形势下，如果中小企业没有完善的内部控制机制，将无法在激烈的浪潮中生存。所以，中小企业发展应当把好内部控制这一道关，积极反省自身是否在内部控制设置上存在重大疏漏。