建筑业管理会计创新发展的瓶颈及对策

王国明 中国核工业华兴建设有限公司

在中国总会计师协会第五次全国会员代表大会上，时任财政部长郑重指出：“加快培育我国管理会计人才，为打造中国经济升级版服务”，“力争通过5～10年的努力，使我国管理会计跻身于世界先进水平行列”。2016年，财政部发布管理会计基本指引和22项应用指引，指明了管理会计的发展方向，笔者试图从建筑行业的管理会计角度，探讨管理会计进一步创新发展的瓶颈及对策。

一、管理会计创新发展是建筑业全面深化改革的必然要求

1.创新发展管理会计是企业转型升级的需要。得益于我国经济多年来的中高速增长，建筑业取得了长足发展。数据显示，2019年，全国建筑业总产值达24.84万亿元，同比增长5.7%，继续保持较高的规模优势和增速，但管理的粗放抵消了规模经济优势，建筑业综合毛利率、ROE均低位徘徊，企业经营活动净现金流为负值，进一步发展的瓶颈制约日益明显，建筑业迫切需要在做大的基础上做强，不断提高经营质量和效益。这就需要会计人员从单纯的记账走出来，立足价值创造，成为企业优秀的理财者、管理者和决策参与者，为企业的现代化治理注入新鲜活力和强大的财务支撑力。

2.创新发展管理会计是精益管理的需要。精益管理就是从企业经营管理的过程分析入手，做好流程梳理和浪费辨识工作，精简或消除不创造价值的活动，以最优品质、最低成本和最高效益对市场需求作出快速响应。精益管理需要发展管理会计，从业务前端入手，加强财务风险管控，精细核算资源配置，把管理会计理念贯穿于企业价值链的创造过程。

3.创新发展管理会计是企业改制改革的需要。目前建筑企业多用母子公司结构，母公司具有施工资质，既是发展战略的指挥中心，又是经营管理的利润中心，还是协调成员关系的调度中心。母公司职能过于集中，子公司职能不到位，为适应改制改革需要，应将母公司发展为投资公司，专司资本运作，子公司真正成为生产经营的主体。配合改制改革战略，需要重新界定核算主体的职责和绩效，以战略管理会计的思维落实企业战略目标。

4.创新发展管理会计是会计自身发展的必然要求。20世纪90年代，我国会计经历第一次革命，实现了会计的国际化改革，完成了会计准则与国际会计准则的趋同，为我国外向型经济的发展和中外经济交流做出了贡献。进入21世纪，我国会计正在进行第二次革命--会计向业务经营发展，会计从单纯核算功能向管理型发展，真正实现业务与财务的融合，全面提升会计工作的地位和价值。

二、建筑业管理会计创新发展存在的不足

1.业务财务融合度不足，业财一体化建设薄弱。管理会计的重要特点就是业务与财务的一体化，没有财务与业务的高度融合，就没有真正的管理会计。由于建筑业的特殊性，建筑产品生产周期长，生产环节复杂，加之产品的多样性特点，给业财融合带来不小的困难，业财沟通不畅、沟通无效现象普遍存在。目前，在一部分定型同类产品的生产上，业财尚能维持一定的融合度，但随着建筑业的快速发展，新技术、新工艺的不断运用，PPP等新业态的出现，财务如何加强与业务的全面融合，成为创新发展管理会计的新挑战。

2.会计资源不足，会计人员忙于财务核算，无暇顾及管理会计的提升。从总量上看，具备一定规模的建筑企业所拥有的会计人员队伍阵容强大，但建筑业以项目为核算单元，且建筑项目地域分布广，往往一名财务人员需要同时肩负一个以上的在建工程项目，同时要肩负竣工未结算项目若干。会计人员核算头绪多，从事管理会计工作心有余而力不足。近年来，建筑企业自加压力，发展速度始终处于高位，而财务人员难以同比例增加，甚至没有增加，会计人员工作压力更大。

3.信息化建设不足，管理会计手段缺失。信息化建设是实现业财融合、有效开展管理会计工作的载体。目前，在信息化建设方面存在的主要不足有两点：一是信息化建设存在碎片化、孤岛化现象，财务预算系统、成本系统、供应链系统、生产管理系统等相互独立运行，导致信息不畅。二是信息化的科学运用存在瓶颈，建造业以项目工程为基础，项目管理人员水平不一，在项目管理的信息化方面，信息输入不及时、不完整、不科学的情况依然存在，信息化与日常管理存在“两张皮”现象，信息化建设任重道远。

4.存在项目管理粗放现象，管理会计动力机制不足。大型建筑企业取得了规模优势，但管理粗放抵消了这一优势。目前，专业承包模式在建筑业相当普遍，以包代管现象一定程度存在。一项建筑工程，水电外包、模板外包、钢筋、浇铸外包、地基基础外包，大部分都包出去了，财务似乎只需核算剩下的间接费用就行了。粗放的管理限制了管理会计的发展空间。

5.会计人员知识结构存在缺陷。会计人员学习了会计核算知识，但对建筑业知识的学习了解不够；学习了管理会计知识，但对如何运用于建筑业务知之甚少。会计人员培训内容多局限于会计领域本身，对建筑业务流程的学习缺乏，制约了会计人员与业务的深度融合，在业务需要管理会计出面创造价值的时刻，财务人员常常缺位不到位。

三、建筑业管理会计创新发展的对策

1.创新思路，彻底改变会计人员的知识结构。会计人员的继续教育需突破常规，不再停留于现有知识领域的进一步强化，甚至不能单纯加强所谓本量利分析、作业成本法、成本动因分析等管理会计知识的学习，而是站在财务与业务融合的高度，立足公司业务和管理，把财务人员真正培养成公司业务的伙伴，有能力从财务视角参与公司的价值创造。因此，财务人员的培训必须立足生产经营，培训公司战略、体系管理、业务过程、商务经营、市场营销，必须培训生产流程、施工新技术、新工艺、新方法，必须学习质量、进度、安全等管理方法。财务人员要像业务人员一样，对涉及的生产业务如数家珍，才能真正成为业务的好伙伴，才能更好地融入经营管理业务之中。

2.提升管理会计覆盖面，促进业财深度融合。发展管理会计，需要会计人员全面介入经营管理过程，使会计核算向业务经营和管理领域延伸并实现“全覆盖”。财务需要核算战略成本和利益的账、业务过程优化的账、供应链的账、人力资源的账、设备的账、融资的账、投资和税收的账、生产经济性的账、采购批量经济性的账、研发的账、质量经济性的账、施工投入产出的账，财务的触觉都应涉及。

3.积极推动建筑业务标准化、规范化，为构建管理会计分析模型奠定基础。建筑工业化是未来建筑业的发展方向，其特点是建筑业务的标准化、规范化，最终形成设计标准化、构件成品化、施工机械化，使建筑业如工厂产品生产一样，建筑效率将大幅提高。建筑企业应充分利用结构化分解技术，将多样化的建筑产品分解为若干个分部分项工程，对其中具有相近特点的分部分项工程进行归类总结，形成相对完整的成本责任中心。同时，对自有专利技术及新工艺形成的施工方法进行标准化总结，并对标准化成果进行价值量评价，逐步构建管理会计分析模型，真正把管理会计方法植根于企业生产实践过程。

4.根据业务特点，在建设财务共享中心的基础上，打造多层次管理会计发展框架。彻底改变目前按项目分配会计人员的模式，放弃对会计资源的粗放式配置，因事制宜，通过建立数个区域化财务共享中心，形成财务人员集约化管理方式。

发展管理会计必须与生产经营实际相结合，构建多层次发展框架。在传统管理会计基础上，战略管理会计不仅关注企业内部信息，同时从战略高度进行分析和思考，侧重于提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，协助高层领导制定竞争战略，实施战略规划。微观管理会计应视业务内容不同，发展某一层面上的管理会计实践，如公司总部重点在于战略和资本经营管理会计的运用，项目部、专业公司侧重于商品经营层面的运用。

5.强化管理会计制度体系建设，形成现代化的管理会计机制。管理会计的实践离不开组织和制度的落实，为扎实稳步推动管理会计创新发展，需要成立相关领导小组和专项推进办公室，针对建筑行业的特点，制定《管理会计推广运用实践方案》，部署管理会计的工作目标、内容、机制、阶段目标、运用效果、时间进度等，详细编制《管理会计工具运用指导手册》，提供工具指南、表单、流程图、分析模版等。在条件成熟的单位开展试点，树立标杆企业，总结成功案例，编制《建筑业管理会计案例集》，并予以分类推广。在现有会计岗位职责基础上，梳理编制《管理会计岗位职责》，培养管理会计中坚力量。同时进一步梳理业务管理流程，从业务上为管理会计介入预留程序接口。

6.狠抓信息化建设，使管理会计实现在线运行。信息化系统是实现业务与财务一体化的载体，在信息化建设方面，要消除碎片化、孤岛化现象，将管理会计信息化纳入公司整体信息化规划，把战略管理及日常管理的全过程体现在信息化程序中，同时按管理会计理念对信息系统进行完善，构建业财一体化信息平台，实现财务流与业务流同步融合。

信息化的质量取决于数据录入的质量，进一步提高数据端员工的输入水准，通过数据自动扫码录入，提高数据采集自动化水平，确保信息数据的真实、及时和准确。

综上所述，管理会计是实践的科学，承载着推动企业转型升级的重任，全体财务人员要敢于突破，勇于实践，创新理念，以管理会计的崭新业绩，为打造企业高质量发展的升级版作出更大的贡献。