临沂市环境保护税征管现状实证研究

尤茂全

(青海民族大学 法学院，青海 西宁 810007)

一、调查背景

良好的生态环境是最普惠的民生福祉。在我国，党领导全国人民建设社会主义物质文明、政治文明、精神文明、生态文明，同时牢固树立并切实贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，“四个文明”和“五大发展理念”都彰显出要把环境保护放在突出位置。

在可持续发展的全球战略和我国国家治理政策的推行下，环境保护税法律制度作为协调经济发展与环境保护二者关系的重要制度应运而生。《环境保护税法》的出台是加强环境保护的需要，是加强环境执法的需要，也是依法治税的需要，为我国在防治环境污染问题上提供了新的契机。但新事物、新业态的产生总要经历一段“蛮荒期”，而制度管理和监督往往是滞后的。本文从临沂市环境保护税的征管现状进行分析，具有一定的普遍性和代表性，是原则怀与灵活性的需要，有利于我国地方探索适合环境保护税的自主模式。

二、临沂市环境保护税的实施现状

(一)调查对象基本概况

临沂市总面积17191.2平方公里，位于山东东南部，是山东省面积最大、人口最多的地级市，也是崛起迅速的现代工贸城市的典型代表。2018年临沂市生产总值4717.8亿元，比上年增长7.3%，人均生产总值44407元。

结合临沂市经济结构特点、环境治理目标、防治污染成本、企业接受能力等因素，临沂市确定了应税大气污染物的具体适用税额，二氧化硫、氮氧化物为每污染当量6元，其他大气污染物为每污染当量1.2元。随后，考虑到当地的环境承载能力，又适当调整了水污染物适用税额，将总铅、总汞、总铬、总砷、总镉这5项重要的重金属由1.4元提高到3元，依据《环境保护税法》的规定，将其他水污染物由0.9元提高到1.4元。数据显示，临沂市现有污染企业约1730户，重点污染企业约465户。截止2019年上半年，临沂市共申报环境保护税纳税人1260户，共征收2897.24万元。其中大气污染征收2251.15万元，占比77.7%;水污染征收463.52万元，占比16%;噪声污染征收税款133.27万元，占比4.6%;固体废物征收49.25万元，占比1.7%。

(二)临沂市环境保护税工作取得的成效

环境保护税开征后，倒逼本地企、事业单位加快了淘汰落后产能、促进节能减排的步伐。据调查，临沂市拆除了市辖区的大吨位燃煤锅炉更换为更为环保节能的天然气锅炉，对印刷企业污水预处理后由直接排放转为接入污水处理厂，由污水处理厂统一处理，避免了污水造成的直接污染。在对全市465户重点排污单位的调查反馈中发现，多数企业在环境保护税制度实施后加大了环保投入。例如，临沂市优嘉能源热力有限公司投资数亿元建设新型干熄焦余热发电系统，采用新日铁的最新技术，与LNG项目接轨，在增加经济效益的同时，也显著减少了粉尘污染物的排放。

从临沂市2019年上半年环境保护税征管情况来看，环境保护税制度的优势显而易见。首先，环保税收为临沂市环保事业提供一定的经济支持。临沂市受理环境保护税纳税人线上、线下申报共1260户，征收的税款部分用于本地区环保事业，以完善本地区环保建设。其次，临沂市各级税务机关严格落实税收减免优惠政策，依法减免税款954.08万元，有效带动纳税人主动申报税款的意识。最后，临沂市的税收征管力度逐步加大。今年上半年，临沂市严格落实相关规定，执行税务复核工作，及时催缴欠缴税款，确保应收实收不漏收，在完成环境保护税征收工作的同时，也倒逼企业进行环保技术改造。

三、临沂市环境保护税征管过程中存在的问题

(一)征税对象设定不全面

《环境保护税法》明确规定应税污染物为大气污染物、水污染、固体废物、噪声四类。根据调查和访谈的结果，部分严重污染环境的污染物如二氧化碳排放物并未纳入征税范围。征收部门相关负责人谈到，目前环境保护税的征收遵循正向列举的原则，不列举则不征收，故只能针对法律范围内列举的对象征税，否则会引发企业的不满情绪。

(二)部门工作衔接不顺畅

“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管模式，要求在征收过程中，环保部门与税务部门应密切联系、协作共治。[1]但笔者在调研过程中发现如下问题: 第一，部门之间的权利义务不同容易造成工作上的重复、干扰，极易导致推诿扯皮现象的发生，浪费部门资源，增加征收成本。第二，纳税人自主申报过于随意，降低征收效率。主要原因在于“费改税”工作中，两部门只做到各司其职，忽视了第三方纳税人的参与，在“费改税”工作完成时，仍有部分企业不了解缴税的具体流程。第三，虽然税务部门负责环境保护税的征收管理，环保部门负责对污染物的监督监测，二者职责分工较为明确，但是合作衔接过程过于僵硬，没有发挥涉税信息共享平台助推作用。以上种种问题，都使征收工作衔接不顺畅，部门协同力有待改善。

(三)企业缺乏主动缴税意识

调研数据显示，很多企业缺乏环保意识，社会责任感不强，使环境保护税的征收受到阻碍。部分企业甚至认为，环境保护税的征收是相关部门收税的口号。由于不恰当不规范的制度，环境保护税的征收反而增加了企业的生产经营压力，致使有些严重污染的企业为追求利润而抗拒纳税。

(四)税款用途不明确

山东省人民政府关于环境保护税收入划分有关问题的通知中明确规定：对于涉税企业缴纳的环境保护税收入，按照3∶7的比例实行省与市的直接分成。其中，省级分成部分作为市县财政收入，属于上解省财政资金，由当地市政府征管、缴库，但市级分成部分则没有详细规定。这项规定过于笼统地概括了环境保护税收入的用途，具体如何利用环境保护税反哺环境保护事业并不确切，不能给纳税人一个满意的答卷。

四、环境保护税征收过程中的改进措施

(一)逐步完善征税范围

目前，环境保护税的设计范围已经经过适当的拓宽，从临沂市环境保护税征收情况看，临沂市对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声这4大类污染物，共计117种主要污染因子征税。但是如二氧化碳、二氧化硫排放物，造成环境污染的居民生活垃圾以及引起雾霾的颗粒物等并未纳入征税对象的范畴，所以应当逐步完善征税对象的范围，做到全面防治。[2]完善征收范围时，也应当考虑经济发展水平、负担能力、管理能力等因素，对某些应当列入征税对象的污染物做出政策性调整。

(二)确立环境保护税征管协作机制，完善涉税信息共享平台

完善税务机关和环保部门的征管协作机制，应从以下几个方面着手：1.加强部门工作的统筹规划。环境保护税的征管既涉及到环保部门的技术性监测工作，又涉及税务部门的税款实务性征收工作，应当统筹规划，建立沟通机制，协调部门职能，妥善处理征管协作中出现的各类问题。2.建立健全问责机制。对于出现的执法不力甚至权力寻租现象，应当启用相应的问责机制，才能保障环境保护税制度的优势不被权力所侵蚀。3.加强信息化建设，实现数据共享。在互联网时代、大数据背景下，要切实推动环境监督监测、环境保护税征管数据共享平台的建设，运用互联网技术和大数据，充分利用涉税信息共享平台，真正提高环境保护税的征管效率。[3]

(三)引导企业参与，营造良好的征收环境

企业作为纳税人的主体，要由内而外、双管齐下，不仅要重视提升企业自身的环保意识，同时要建立科学的制度，尊重企业个体发展差异，确保环境保护税的征收。首先，建立以涉税企业为中心的征管关系，完善咨询服务系统，落实环境保护税优惠政策。其次，将企业写入诚信系统，实行企业诚信层次化管理，对纳税积极的企业给予鼓励，对逃税避税的企业给予警告。最后，要做好宣传。营造良好的征收环境，环保部门与税务部门应加强对环保税的舆论宣传，帮助纳税人理解环境保护税这一“绿色税制”征收的重大意义，在熟悉环境保护税的申报、缴纳政策的同时，也要向公众宣传环境保护税制度的相关内容，并充分运用新媒体，增强环境保护税制度的号召力，鼓励全民参与到环保节能的活动当中。

(四)建立税款专用制度

建立环境保护税的专款专用制度可以有效防止税款被归入当地政府的财政支出，同时，税款的专款专用制度能调动地方征收环境保护税的积极性。[4]笔者认为，将环境保护税部分上缴给中央，并用这部分资金设立专项环保基金，做到信息公开的同时，也可以给纳税企业做出明确的表率，减少污染企业的环保压力。总之，规划税款用途，确保环境保护税的税收收入能够用于当地环境污染的治理，实施税收减免、返还等激励政策，充分发挥政府的正向激励效应，带动污染企业自觉履行环保义务，是确保《环境保护税法》保护环境目的的必由之路。