经济责任审计中的风险与防范

蒋毅琴 福建省共青团厦门市委员会

目前，在围绕经济责任开展审计监管与评价工作时，主要的风险类型包括：信息风险、程序风险、评价风险与查证风险，审计人员应针对风险发生原因，从源头进行把控，建立全过程、动态化防范体系，降低风险影响，为经济责任现代审计机制的有效实行夯实基础。

一、当前阶段经济责任管理中存在的审计风险

（一）信息风险

审计信息获取不完整、不真实将会产生信息风险，导致经济责任划分、评估的证据不充分，缺乏权威性，进一步引发审计结果失真，对企业的经营、管理有着较为不利的影响。

（二）程序风险

现阶段，以经济责任为目标的审计工作流程有着明确的程序规定，在进行审计工作前，审计人员应全面掌握相关流程，保证后续工作程序的合理性与合规性。

（三）评价风险

审计评价工作是指审计人员结合审计目标的调查信息数据，进行综合分析。利用专业的会计工具进行成本、效益、资产等方面的核算，对管理者承担的经济责任进行合理评估。评价结果与管理者绩效、奖惩、任免情况等有着直接关系。

（四）查证风险

查证风险是指审计工作者在收集相关信息的过程中，在管理者审计项目中没有发现需要承担的经济责任，没有全面揭露审计对象财务收支、损益情况、负债、资产等方面存在的不实情况。导致查证失实有可能是因为审计程序在执行的过程中存在着不恰当或者制定的审计计划不够充分等情况。一旦出现查证工作失实，不仅会导致审计评价结果存在误差，同时也会使得经济责任划分出现问题，无法为企业经营、管理提供真实的参考依据。

二、引发审计风险的主要原因

（一）审计流程不规范，管理制度不完善

为保证审计信息的完整性，独立审计环节需要一定的工作周期，因此，审计人员在进行某项审计工作时，无法在短时间内开展新的审计工作，导致审计工作人员无法完成突发性审计工作。除此之外，现阶段，围绕经济责任进行审计查证的过程中，涉及的内容包括固定资产管理与流动资金、无形资产等方面，需要对审计范围、目标与形式进行确定后推进，但在实际工作中，由于涉及的内容较为繁杂，审核难度较大，容易出现漏审情况，引发信息失真、查证不实等风险问题。

（二）评价机制不健全

对审计对象的经济责任进行评价、划分，对审计目标切身利益有着直接的影响，因此，需要保证评价流程的有序性、评价结果的真实性、评价范围的确定性。现阶段，引发评价风险的主要问题包括四种：第一，评价指标设置不合理，审计评价范围超过标准；第二，过多的评价了审计内容中，没有提及经济事项，或是在证据不够充分的情况下进行盲目评价；第三，对于信息依据不完整、查证信息不系统的内容进行审计时，由于证据链不足以支撑评价结果，容易出现结果不实的问题。

（三）没有明确对经济责任进行划分，审计责任界定标准模糊

经济责任的具体划分标准较为复杂，依照责任类型、发生时限、主体性质的不同，可以分为前任与现任责任、个人与集体责任等。在实际审计过程中，应保证审计范围、目标的准确划分。

三、围绕经济责任优化审计风险防控机制的有效路径

（一）逐步完善内部审计质量管控体系

针对经济责任进行审计监督管理时，不同环节产生的风险类型、原因与影响存在差异，为有效提升内部审计的整体质量，企业应结合内部控制实际，自主制定审计方案，或委托专业会计单位建设审计质量管控机制。结合审计规划，将审计任务落实到常规管理工作中，加强部门间的联合，依照统一的审计标准开展工作，对不同环节产生的风险进行预防、控制与处理，全面提升审计工作质量。

（二）结合审计程序规划，规范实际工作流程

为确保审计工作流程的规范性与标准化，企业应围绕审计程序的相关规定，为经济责任相关审计工作提供可靠的指导。具体来讲，在审计准备阶段，应制定贴合实际的审计规划；在审计实行阶段，应合理、规范获取完整的审计证据，保证信息链的完整；在审计评价与总结阶段，利用复查审核、报告制度对审计证据进行查证。在完成全面审计工作后，需要建立对应的审计档案，为后续审计工作提供参考信息。

（三）全面提升审计队伍的风险管控意识与专业素养

首先，根据经济责任管理规定，对审计人员的资格证书、实践经验等进行考核，持证上岗，依照责任审计规范执行工作任务；其次，拓展审计队伍专业培训途径，整合线上与线下专业教育资源，通过组织审计专家进行讲座、在线分享审计先进经验、派遣优秀职工外出学习等方式，不断提升审计队伍的业务能力；第三，应鼓励审计人员积极学习信息技术，熟练掌握信息管理平台操作技术，对风险进行准确识别、动态控制。

（四）统一审计标准，构建全面性、动态化的评价机制

为保证审计结果的可靠性与真实性，应依照相关经济责任评价、监督规范，按照统一的审计标准，开展规范化的审计工作。具体来讲，应构建起全面性、动态化的评价机制，在设置评价指标的过程中，综合考虑各项审计要求。评价指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合，能够明确领导干部经济责任的界定和评价的标准。为经济责任的全面审计提供可靠的制度依据，将责任监督体系与常规化风险管控机制融合起来，逐步落实新时期企业内部动态化管控目标。

四、结语

当前阶段，将经济责任作为审计监督的重点，通过对审计工作不同类型的程序风险、信息风险、评价风险以及查证风险进行深入分析，可以帮助审计人员更全面掌握风险发生特征、原因与影响，通过规范审计流程、完善审计评价、提升审计人员专业素质与职业素养、调整内部管控机制等方式，合理对风险进行规避、控制，从而为企业优化改革提供实践参考。