如何做好内部审计外部延伸取证

□ 陈锦叶

审计取证对把控审计质量至关重要。在审计工作中，要认定某些问题，不能靠审计人员的猜测、推理，而要靠证据。必要时，采取外部延伸审计的手段，可有效推动审计人员化解审计困境、查深查透问题。

《内部审计具体准则——审计证据》第五条指出“内部审计人员获取的审计证据应当具备相关性、可靠性和充分性”，为获取高质量的审计证据，特别是在被审单位内部调查陷入困境的时候，审计人员有必要将眼光向外看，向被审单位以外的有关单位和人员调查了解与审计有关的事项，并取得相关资料作为审计证据。由于外部单位独立于被审单位，一般情况下证据的可靠性要强于被审单位内部资料，并且有助于审计人员查深查透问题。

可实施外部延伸审计的四种情况

当审计调查出现下列情形时，为查清事实真相，可延伸到被审单位外部调查取证。

一是被审计单位推诿或拒绝提供资料。被审计单位往往以时间久远或办公地点搬迁资料丢失为由不愿提供，而这些资料恰恰有可能是能印证审计结论的资料。

二是被审计单位提供的资料可信度不高。被审计单位经过加工处理的表格、文档，以及相关部门、人员出具的说明和口头解释等，经审计核实，资料之间存在矛盾不能自圆其说，或者所描述的事项逻辑不通、不合常理。

三是被审计单位自身也不真实掌握相关信息，如供应商的生产经营、承包商资质申领、员工开立个人公司等情况。

四是审计人员认为不适合与被审计单位直接接触。由于相关人员从事的业务涉嫌违规违纪，直接接触容易打草惊蛇，给后续调查增加难度，或审计人员判断即便与其交流也不会正面回应。

实施外部取证的主要方式

实施外部取证主要有以下三种方式。

一、从政府或权威单位公开信息平台获取证据资料。

大数据时代，从互联网平台获取信息资料是最便捷、最高效的一种方式。限于内部审计手段有限，无法全方位获取外部企业的银行、工商、税务等信息，但近年来国家及有关机构建立了多个公开查询平台，内部审计人员若加以使用，效果立显。

国家工商总局2014年3月开通运行“全国企业信用信息公示系统”，该系统提供企业成立日期、法定代表人、投资人等注册登记信息及动产抵押、股权出质、行政处罚等信息。国家中小企业发展基金旗下的“天眼查”平台内容则更加丰富，特别是该平台可以查询特定人员的合作伙伴及相关公司信息。在一个案例中，审计人员利用“天眼查”平台查询某被审计单位的工商注册信息，发现该单位法人名下有2家公司，穿透查询该法人名下的另一家公司发现，为该法人自己出资设立的个人公司，与被审计单位没有股权关系。据此，审计进一步检查发现该个人公司与被审单位之间的违规业务问题。

最高人民法院2014年1月开通运行“中国裁判文书网”，将全国各级法院已判决案件的文书在该网站公布，以被审计单位或特定关系人为检索词，可查询相关信息。一次，审计人员在“中国裁判文书网”查询发现，一项工程款纠纷案件与某被审计单位相关，判决书显示C公司承揽了被审计单位某项工程的施工业务，因拖欠分包商D公司的工程款而被起诉。审计人员通过上述信息进一步查询发现，被审计单位在该工程项目中并没有直接向C公司发包项目，而是与A公司签订的发包合同，且A公司已将施工业务分包给了B公司，B公司再分包给C公司，据此审计确认该项工程存在违规层层分包的问题。该案例中，若没有“中国裁判文书网”提供的信息，内部审计很难在被审计单位内部通过翻阅资料、访谈等常规方法发现、查实该问题。

此外，“全国建筑市场监管公共服务平台”可查询设计、建筑、监理等企业的资质及建造师、注册监理工程师等人员的证书；“中国执行信息公开网”可查询失信被执行人、限制消费人员等信息；“中国人民银行征信中心”可查询企业应收账款质押和转让情况等。总之，审计人员只要注意收集并恰当应用各类查询平台，必能收到事半功倍的效果。

二、从相关业务往来单位获取证据资料。

由于审计环境、审计对象的复杂性，审计人员常常面对无资料可看、无账可查的困境，此时可以将眼光投向被审计单位的利益相关方，到被审计单位的监管部门、业务关联单位尝试寻找证据资料。

某被审计单位一块土地被政府收回，按照与地方政府签订的补偿协议，补偿款应直接退还至该企业账户，但审计发现该企业并未收到补偿款，询问相关人员大多以不知情相告。审计认为该土地已被收回4年，并且补偿款有文字协议约定，政府不付款的概率较低，因此到当地国土资源部门查询该土地的归档卷宗，发现该企业负责人违规出具证明同意将补偿款支付给第三方的资料。该证明资料企业内部并没有留存，若不实施外部审计取证，则难以查明事实真相并落实问题责任人。

某被审计单位从物资供应部门领取物料，承运商运费由该企业承担，运费结算经过基层单位、职能部门和企业负责人三级审核，从内控流程看并无问题。在被审计单位内部，审计似乎没有抓手，因而运用事物间相互联系的观点，迂回求证获取证据，将关注点转移至供应部门的发货环节，了解到供应部门为便于管理自行开发了一套信息系统，每笔发货的日期、数量均有登记，并且承运商的司机在领料单上均签字确认过。由此，审计人员将被审单位的运费结算明细与供应部门发货明细逐一比对，查明被审计单位运费结算不规范的问题。

三、从第三方权威机构获取专家意见。

企业业务类型多样，管理模式各有不同，审计人员难以做到对每项业务的政策研究、运营管理都了然于胸，在搜集素材、分析消化的基础上，借助外部专业机构的力量，对某个关键事项进行鉴别、检测和评估，取得专业意见后再作出审计结论。

某被审计单位2015年已对某装置开展了安全风险评价工作，并出具了评价报告。次年在地方政府没有要求、装置环境没有变化的情况下，该企业又委托中介机构再次进行安全风险评估，评估的风险点与上年一致，结论也没有变化。由于涉及企业安全管理，事关重大，且评估工作专业性较强，审计人员不好把握，因而寻求行业内权威机构的支持，由其出具专家意见，审计结论也就有了支撑和依据。

开展外部延伸审计需注意的事项

开展外部延伸审计需注意以下事项。

其一，外部取证与内部取证相辅相成。外部取证和内部取证字面意思是对立的，但工作中不是排斥关系，而是相辅相成。作为企业内部审计人员，优先在企业内部调查取证，当内部调查无法得出审计结论的时候再开展外部调查，两者互相补充。

其二，综合分析外部证据的可信度。除了政府公共服务平台查询的信息及出具的公函等资料具有较高可信度，对于业务往来单位提供的说明及到外部单位走访调查等取得的信息和资料，受制于内部审计工作条件和环境制约，无法对这些资料的真实性再开展调查，因而不能片面直接采信，而要多方取证、综合分析，才能得出可靠的审计结论。

其三，尽量与被审计单位人员一起开展外部取证。除暂时不宜由被审计单位介入的情形外，一般情况下，审计人员外出时应与被审计单位相关人员共同取证，比较合适的陪同人员是所调查业务的上级主管部门或监督部门人员，一起见证审计取证过程以提高公信力。

其四，依法依规开展取证调查。审计是监督被审计单位是否依法依规开展生产经营管理，审计工作本身更要依法依规开展。不论是内部取证还是外部取证，都要将依法合规的理念一以贯之，特别要处理好审计取证与保障公民个人隐私权之间的关系，使内部审计工作行稳致远。