基于全面预算管理的国有企业财务内控体系研究

邓瑀 长江日报报业集团

一、全面预算管理及财务内控概述

全面预算管理主要是指企业为实现对自身各项经济活动的全面管控，结合运营管理特点，将发展计划和经营策略传达至经济活动的各个环节和流程，并形成合理的预算、控制和考评机制的管理活动。财务内控主要是指企业为了实现预期的财务会计目标，以控制论和相关财经法规为以依据，对企业的各项财务活动所实施的一系列科学有效的控制、规范和评价的管理机制。

全面预算管理与财务内控的实施目标都是为了实现企业价值的最大化，全面预算管理能够为财务内控提供各种可定量化、动态化监控的指标体系，增强其管控效果，而财务内控则能够为全面预算管理的刚性约束创造一个良好的环境，因此二者之间是一种相互促进、相辅相成的关系。

二、全面预算管理对国有企业财务内控的作用分析

国有企业受其国有身份以及管理理念的影响，在管理过程中缺乏充分的市场化竞争，承担的社会责任远高于其经济效益的最大化，因此在管理过程中相对较为松散，全面预算管理和财务内控作为其常用的管理工具，更多地是对其经济效益的管控约束作用。从二者的相互关联作用来分析，全面预算管理能够从两个方面对国有企业财务内控产生积极作用：一是全面预算管理的刚性约束力能够为财务内控体系的有效执行提供保障，从而推动财务内控对企业经济活动的全过程、动态化监督，从而及时发现潜在风险因素并及时加以修正；二是全面预算管理是融合了生产经营和财务的综合管理工具，因此也能够对财务资源进行统筹规划和调配，从而优化财务资源的配置，改善财务内控的管控效果。

三、国有企业在实施财务内控过程中存在问题分析

财务内控体系是企业内控体系的核心组成部分，因此也可以将其主要内容按照内部控制五要素划分为财务内控环境、财务风险评估、财务内部控制活动、财务内部信息与沟通、财务内部监督五个部分。在此结合国有企业实际对其在实施财务内控过程中存在问题分析如下：

一是财务内控环境较为薄弱。财务内部控制环境是国有企业实施财务内控制度的基础，其健全完善程度会对财务内控的管控效果产生直接影响。在实践中国有企业财务内控环境薄弱主要体现在两个方面：一方面是对财务内控的重视程度不足，没有结合企业的运营管理建立健全的财务内控制度体系，存在以财务管理代替财务内控的现象；另一方面则是在实施财务内控的过程中，对于内控的牵制思维运用不足，缺乏横向的权责分配制约，易出现财务内部控制人现象，弱化了财务内控的约束作用，不利于财务内控制度的有效执行。

二是财务风险评估机制较为欠缺。受市场化程度不足的影响，多数国有企业存在财务风险意识不足的问题，因此未能严格按照内部控制风险评估要素的相关内容，在企业内部建立财务风险的识别、分析和预警体系，难以实现对企业潜在财务风险因素进行事前和事中的识别预警，并且在发现财务风险采取对策时，多以主观经验的控制对策为主，客观性和系统性不足，使得国有企业的财务风险评估防控能力不足。

三是财务内部控制活动存在一定的问题。财务内部控制活动主要与国有企业的各项具体财务活动有关，在实务中企业在财务内部控制活动中存在的问题集中体现在：一是在资金管理活动中，即在资金管理过程中缺乏对资金进行统筹的预测、规划和调度，从而使得国有企业的投资、筹资与营运资金管理缺乏协调统一性，对企业的流动性产生了不利影响，流动性的不足导致企业在筹资时易出现资金成本较高、单一的筹资方式增加短期偿债压力等问题；二是在成本管控活动中，没有形成以预算为导向的成本控制目标体系，从而造成国有企业在成本管控活动中，普遍出现了以主观确定的利润指标倒推成本费用管控目标的现象，这样不仅造成制定的成本管控目标不够客观合理，同时还会造成成本控制的短期性，不利于企业总体战略的实现；三是在应收账款控制过程中没有建立较为完备严格的回款措施和奖惩制度，存在不合理占用大量流动资金产生流动性风险等问题。

四是财务内部监督机制较为薄弱。对国有企业的财务活动能够进行有效监督的主要组织机构是内部审计，它能够对财务内控制度和流程的严格执行实现全过程的动态化监控，从而及时发现财务内控在制定和执行过程中存在的缺陷和疏漏。在实务中，多数国有企业的内部审计部门的独立性难以保障，因此使得其在对财务内控进行监督时难以客观公正地进行评价并督促相关部门和成员单位进行整改，在一定程度上弱化了财务内控的有效性。

四、国有企业通过全面预算管理增强财务内控体系的对策

结合上文全面预算管理对国有企业财务内控的积极作用以及其在实施财务内控过程中存在问题的分析，建议国有企业在内部构建以全面预算管理为导向的财务内控体系来充分发挥全面预算管理对财务内控的促进作用，实现全面预算管理和财务内控水平的双提升：

一是通过全面预算管理对财务内控环境进行优化。在实际工作中国有企业要通过全面预算管理来优化财务内控环境，可从两个角度入手：一方面是利用全面预算管理与企业生产运营的紧密联系，制定科学合理的预算指标体系，并将其与财务内控的制度和流程进行细化和融合，以各种考核指标来提升管理层对财务内控的关注和重视程度，从而来为各项财务内控制度和流程的实施创造良好环境；另一方面则是要结合全面预算管理中不同岗位的职责和目标来对财务内控的不相容岗位职责和审批进行重新调整和优化，提升财务内控实施过程中的牵制和制衡作用。

二是利用全面预算管理中的财务预算和资本预算增强国有企业的财务风险防控能力。在实务中财务预算和资本预算重点对企业的投资、筹资以及营运资金进行了事前的预测、规划和分配，若是在执行过程中财务内控能够从财务风险识别、分析和预警等方面提供健全的机制确保财务预算和资本预算被有效执行，那么企业就不会因资金缺口而流动性不足，进而影响筹资活动，造成资金成本过高、过于依赖负债筹资等问题而增加潜在的财务风险因素，从而大幅提升自身的财务风险防控能力。

三是以全面预算管理对各项财务活动进行约束，以此来强化财务内控活动的管控有效性。要通过全面预算管理强化国有企业的财务内控活动的管控有效性，可从以下三个方面采取对策：一是结合企业的全面预算管理目标对资金实行预算管理，通过对资金进行预算的编制、执行、分析和考评实现对企业投资、筹资和营运资金进行短期和长期的预测、调配，防止出现资金短缺的现象，实现资本结构最优，有效规避因资金管理不善而产生的各种问题；二是结合生产经营预算制定出切合企业实际的标准成本、目标成本等成本控制指标，为企业的成本管控活动提供精准的靶向控制目标，从而改善国有企业成本管控中的短期性问题，促进总体战略目标的实现；三是制定销售回款预算，并建立应收账款台账，按应收未收款项期限进行分类跟踪管理，在此基础上建立相应的回款奖惩制度，提高资金周转率，防止资金被无偿占用，降低潜在的流动性风险。

四是要充分结合全面预算管理来开展内部审计工作，改善国有企业财务内部监督的有效性。全面预算管理是融合了生产经营端与财务管理端的一种特殊管理工具，因此全面预算管理所制定的各项指标也为内部审计提供了重要的审计依据和线索。在实务中，以风险导向内部审计模式为核心，以内部审计的实质独立性为前提，将全面预算管理与内部审计进行有机结合，可以有效改善国有企业财务内部监督的有效性，进而有利于提升其财务内控的管控效果。

五、结束语

本文以国有企业的生产经营管理特点为基础，从全面预算管理对财务内控的促进作用为切入点，结合内部控制要素，分析和总结了国有企业在实施财务内控的过程中存在的主要问题，然后针对问题分别从通过全面预算管理对财务内控环境进行优化、利用全面预算管理中的财务预算和资本预算增强国有企业的财务风险防控能力、以全面预算管理对各项财务活动进行约束和充分结合全面预算管理来开展内部审计工作四个角度提出了国有企业国有企业通过全面预算管理增强财务内控体系的新思路，主要目的在于帮助国有企业提升其财务内控水平全面预算管理水平。