商业银行内部经济责任审计的质量控制难点与对策

朱雪红 福建漳平农村商业银行股份有限公司

一、商业银行内部经济责任审计的现状与质量控制难点

（一）指标设置不合理

当前商业银行内部的经济责任审计评价指标关注的重点在于存款与贷款的余额等规模性的指标，对于经济增加值分析的重视度不足，无法考虑到成本带来的效益问题。另一方面指标无法展现权责对等的相关特征，无法及时有效的区分被审计对象的层次性。无论是职能部门还是基层网点，某支行行长还是职能部门负责人，都采用相同指标体系。这一指标体系还存在频繁变动的现象，无法保障连贯性与纵向的分析效果。

（二）资源紧张风险大

虽然商业银行在年初会制定具体的年度审计计划，采取内部审计，适时委托外部审计机构完成经济责任审计任务。但是，因为经济责任审计的计划本身存在不确定性问题，导致审计立项随机性较强，任务相对比较集中，同时要求审计部门在比较短的时间内提出离任审计报告。内部经济责任审计在时间方面的突发性、集中性以及无计划性等问题，都是导致审计资源紧张的主要原因。

（三）方式传统效率低

有统计数据显示，目前大型商业银行的内部经济责任审计在内部审计部门全年的项目中占比在50%以上，同时存在扩大化的发展趋势。农村中小金融机构亦是如此，内部经济责任审计的审计资源占据尤为突出。经济责任审计运营模式仍然比较传统，按部就班现象普遍，必须派专人到现场查证才能够开展审计项目，同时审计报告也存在“应付性”现象。

（四）审计作用难发挥

按照银保监会的有关管理规定，商业银行管理人员在离任、调动之前必须通过离任时的经济责任审计，这就是金融机构的管理人员在任职资格管理的相关要求，同时也是展现银行内部审计工作的作用和地位的有效方法[2]。但是，在实际工作中，商业银行的管理人员都是在离任之后，再让内部审计部门或是委托外部审计实现离任经济责任审计，也就是先离后审、先任后审。其目的是满足银保监会的相关要求，离任审计已然成为一个“通行证”。这一种现象不仅直接影响审计工作的质量以及时效性，在一定程度上还会制约审计成果的转化，促使经济责任审计走过场。

二、商业银行内部经济责任审计的质量控制策略

（一）优化审计指标体系

银行内部的经济责任审计在一定程度上影响着审计报告，在工作过程中，经济责任审计的评价结果要准确、客观，同时，评价结果也会存在风险，所以，在对人员的使用上一定要慎重[3]。审计工作过程中应坚持客观公正原则，以事实与数据作为依据，在审计的评价尺度以及标准的基础上，实事求是、全面评价干部的经济责任。商业银行应当积极制定一整套行之有效的审计体系评价标准，并保障该标准的全面性与实践性价值，特别是在指标的选取以及设置方面需要兼并公正、可操作性、认同以及客观等特性。

（二）统筹审计资源管理

内部经济责任审计的审计人员和被审计对象需要维持密切的沟通关系，以年初制定经济责任审计的计划为依据，及时提交审计报告，并约束报告时间，保障沟通交流质量，以便于审计部门可以更好地保障审计计划的执行效果，预留充足的资源开展审计工作，保障审计质量水平，降低审计风险。要严把审计质量关，审计过程中应充分征求被审计单位的意见及建议，审计结果和相关情况应向被审计对象及其所在单位及时反馈，所形成的报告应充分考虑主客观因素，划清前后手的责任，实事求是，力求客观全面。

（三）创新审计方式方法

在审计资源持续紧张化的背景之下，审计方式也需要不断创新，商业银行的内部经济责任审计工作需要从不同角度上实现创新优化，提升审计效率。

一是构建相关数据库。商业银行可以通过内部经济责任审计的数据库建设，采取定期结合不定期的方式加强经营管理信息以及审计信息的管理，并为后续的经济责任审计工作提供可靠的基础数据支持以及信息共享性分析。

二是强化非现场审计。现场审计工作模式存在高成本且效率低的现象，想要更好地适应社会的发展，就要进一步有效的提升银行内部的经济责任审计，就必须不断地创新和优化非现场审计工作模式，借助连续性收集与整理被审计对象的业务经营相关数据与资料，采取合理的方式与流程开展远程化审计。

三是简化审计程序。在审计模式体系方面，根据机构、业务的规模特征、经营类型以及审计风险等因素采取最佳审计方式来扩大审计的覆盖面，实现全面业务审计。如对于机构小、类型单一、风险少的机构可以采用非现场内部经济责任审计。对于大多数的商业银行，都可以基于经营管理系统以及非现场内部经济责任审计实现财务、凭证、合同等方面的审计查阅，并对数据进行复核性分析，也可以通过网络途径开展问卷调查，实现审计时间成本的控制。

（四）注重审计成果运用

根据银保监会的相关管理规定，商业银行的管理人员在调任、转岗、退休等方面都应当规范化落实内部经济责任审计，在审计完成之前不能办理离任的相关手续，并从监督管理的角度实现对先审后离的保障。因此，商业银行需要严格按照监管部门要求，不断完善与优化激励性约束机制。

三、结语

综上所述，在市场环境不断改变的背景之下，商业银行面临的经营环境也日趋复杂，新形势下商业银行应持续加强内部控制、风险管理等工作。不断完善内控管理机制体制，建立健全经济责任的任前告知、履职报告、离任交接等方面管理制度。要重视并加强经济责任审计工作，及时发现问题，充分揭示风险，对被审计人员准确画像，从源头上预防和控制风险，在干部的管理上加强监督。