铁路培训基地教育经费应用探析

郭谨 中国铁路济南局集团有限公司济南职工培训基地

职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。单位职工不但有取得劳动报酬的权利、享有集体福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的权利，为此需要一定的教育经费。本文所有讨论均基于国有及控股企业，这些企业必须先计提后使用，培训基地成本费用核算的种种变更，2007 年以后，按照原路局要求，本单位运营成本由原运输成本列支逐年逐项转至职工教育经费列支。

一、铁路企业职工教育经费管理涉及的主要范畴

（一）教育经费的使用范畴

职工教育是指各种短训班、职工学校、函授、夜大学等各种形式的职工教育所需经费，都应当按照规定的开支范围和经费来源，在职工教育经费内开支。《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317 号文件）明确规定，企业的职工教育经费的列支范围包括十一项。

（二）铁路培训基地教育经费核算模式

本文就铁路培训基地教育经费使用情况简要输理以便于检查指导工作和审计的部门了解培训基地核算模式及项目。

铁路培训基地承担着全局职教培训计划内业务骨干专业培训，随着生产布局的调整，逐步完善了培训基地教育经费核算框架。设计思路是将原成本核算要求在教育经费支出下平移，并根据单位实际细化支出科目以利于考核管理和编制报表，运用至今已趋于成熟。目前培训基地运营成本科目仅核算工资、折旧、福利费、制服补贴、大修、业务招待费、党组织工作经费及新房补和财务费用以及营业外收支。原先运营成本核算的办公费、短途运输、差旅费、通讯费、计算机应用与维护、房屋维修费、生产用杂费。基地日常的办公及培训支出主要在教育经费下核算，本人将教育经费拨入部分按照类别设计，清算科目分设职教经费（站段通用部分）、教育经费（原成本预算部分）、继续教育（预算内培训任务清算）、学历教育（函授生非学费清算费用）、特殊工种培训等其他单项清算类。支出部分按照教育经费报表设计总框架，将办学培训支出列入业务费、原办公费、管理费支出列入公务费，细化科目为成本三级科目平移，并使用原成本同级编码便于分析利用。对于培训任务支出，分教务科、泰陪、函授部、食堂、后勤服务等按部门和重点支出归集成本。

对于经费预算，每年根据上级下达的预算目标，按来源分别设立科目核算，每类支出又分部门进行了设置，既下达日常运转的定量指标，根据培训任务量变化及时确定变量指标：餐标、讲课津贴总量控制在清算标准内；部门预算总支出按比例控制在清算收入内。

（三）教育经费的余额处置

基于铁路改革后的形式，此处不讨论教育经费超支与纳税调整情况。根据规定，教育经费期末结余是可以结转以后年度继续使用的，而教育经费计提后的结余是以后抵扣所得税的源头，期末结余计提所得税费用，形成递延所得税资产。

二、铁路职工教育经费管理存在的主要问题

（一）会计核算仍有不规范之处

比较明显的是原运营成本科目下的某科目，在预算设计时转入教育经费管理，虽然节约了全局运营成本，但不符合教育经费管理的相关规定。

其次是会计人员对于业务费和公务费科目使用不规范，公务费：包括教职员工的办公费、差旅费、教学器具的维修费等业务费，但在实际使用中由于以往运营成本核算习惯及由管理费和营业外支出等逐步过渡至此，会有部分教学和维修费用列入业务费。业务费：包括教师教学实验和购置讲义、资料等费用，培训基地在此核算的更多时培训支出。

（二）资金使用与清算延迟

一直以来培训基地举办各类职教部门安排培训班采用先办班，然后按季度进行费用清算，往往前三季度清算都在季度后一两个月进行，而上级财务部门见到清算通知后次月才会拨款，这样就造成了清算拨入资金严重滞后于运转使用资金，但是在第四季度时为了完成全年清算，会提前至12 月中清算，清算资金也会在年底前拨入，这也是形成最近几年培训基地教育经费结余不断增多的原因之一。

（三）本单位职工讲课费计入工资统计

职工教育经费管理和开支范围的规定中有兼课酬金，是指聘请兼职教师的兼课酬金。根据国家统计局关于工资总额组成的规定稿费、讲课费及其他专门工作报酬不计入工资统计，在对基地外单位支付时按劳务报酬核算并代扣代缴个人所得税，但对于本单位职工讲课费，却按照统计原则，企业发给职工的报酬不分途径一律计入统计，这样造成本单位讲师积极性不高，不利于开展学术研究。

三、提升铁路企业教育经费管理的主要措施

（一）加强会计研究与业务学习

对于规范使用教育经费会计科目需要不断协调与学习，既要节约运营成本支出，也要规范教育经费使用，而基层核算会计更要熟悉培训业务及本单位核算业务，真正做到业财融合，准确熟练运用会计科目。

（二）清算采用先拨资金后对账

清算资金延后需要上级职能部门与财务部门通力合作，可以采用按月拨付固定资金，按季度清算培训业务的模式，在年末将当年拨付的资金和清算的费用，使用同运营清算相同的模式，用内部转账通知书找平，全年无差额。

（三）对于经费支付讲课费、稿费等不纳入工资

工资统计中其他款源包括工会经费拨入的工会稿费、奖励等，也有教育经费支付的稿费、讲课费。工会经费和教育经费已经是根据工资总额计提的，已列过成本，但部分资金发放时在工资统计中按其他款源统计增加了工资统计基数也影响了再次计提。而且这一现象仅针对培训基地，而作为同一法人下的铁路企业内部其他单位来基地讲课的却按劳务报酬核算，在统计与核算时采用了双标，此处需要深入探讨研究，争取得到统计认可，讲课费不纳入工资统计以提高本单位专业教师上课积极性。