“双高”建设背景下高职院校管理会计应用路径研究

张会丽，张 满

（黄河水利职业技术学院，河南 开封 475004）

0 引言

财政部发布的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确指出，“十三五”时期，会计改革与发展的主要任务之一是推进管理会计广泛应用［1］。 与在企业的应用相比， 目前我国行政事业单位管理会计的应用尚处于起步阶段。高职院校作为事业单位，在2019 年以前采用的是以事业单位收付实现制为基础的会计核算制度， 不能全面反映单位的财务状况和实际支出的项目费用。 2019 年，新的政府会计制度开始在高校实行，要求高校同时开展“预算会计”和“财务会计”工作，为高校成本控制、预算控制和绩效评价提供了全新的手段。

2019 年1 月《国家职业教育改革实施方案》颁布之后，教育部、财政部启动了中国特色高水平高职学校和专业建设计划， 把高等职业教育摆在了构建现代职业教育体系、 推进教育改革创新更加突出的位置，赋予了高职院校深化教育改革、带动职业教育高质量发展的历史重任。 “双高”建设院校将成为我国高职教育发展的标杆［2］，这也对高职院校财务管理体系建设提出了新的要求。 传统的财务会计业务侧重于记账和算账， 主要体现教育资金的使用情况和高校财务状况，而管理会计面向的是未来，主要围绕高职院校的战略目标和发展规划进行资源配置。管理会计的有效应用可更好地整合资源、控制成本，助力提升资金预算绩效。在“双高”建设背景下，如何推动管理会计的应用， 提升高职院校应用管理会计的能力，推动管理会计向数智化、自动化发展，为“双高”建设的战略规划、资金使用、成本管理等问题提供有效支撑， 是当前高职院校财务管理部门迫切需要解决的现实问题。

1 高职院校财务管理工作存在的问题

1.1 未充分发挥管理会计的战略导向作用

管理会计的产生是基于企业经营管理的内部需要，管理会计工具的使用，能够帮助企业创造价值，实现战略目标。 但高职院校财务管理并不是以核算盈利为最终目标的， 这在一定程度上限制了高职院校应用管理会计的弹性，容易出现资金浪费的情况，不能充分发挥管理会计的作用。 在“双高”建设背景下，高职院校面临着转型发展的重大战略机遇。高职院校要根据国家战略、社会需求制订“双高”建设方案，“兵马未动，粮草先行”，其财务管理工作应紧密围绕“双高”发展规划和战略目标，有机融合财务与业务活动，先行安排预算、规划、控制和评价等工作，引导各职能部门向制订的“双高”发展规划和战略目标靠拢，从而助力“双高”建设。但目前，部分高职院校没有运用管理会计工具和方法，未能充分发挥管理会计的战略导向作用，发展思路缺乏创新，导致财务管理工作在一定程度上缺乏战略定位和战略意识。

1.2 评价指标体系不健全

财政部于2016 年6 月出台的《管理会计基本指引》（以下简称“《基本指引》”）及2017 年、2018 年陆续发布的多项《管理会计应用指引》（以下简称“《应用指引》”）［3］，在管理会计的实践应用中发挥着指导性作用。 但上述《基本指引》《应用指引》侧重于管理会计在企业中的实践应用， 与高职院校现实需求相匹配的指导意见和操作规程较少， 影响了管理会计在高职院校财务管理工作中的应用推广， 高职院校的财务管理缺乏合理、规范的绩效评价指标体系。

高职院校属于公益性、非营利性组织，其财务管理不以追求经济效益为首要目标。与企业相比，高职院校的第一产出是培养的人才， 而不是没有思想的物质产品，其业绩难以有效计量，高职院校财务评价不能从企业传统的本量利分析角度来衡量。因此，高职院校重投入轻管理、重支出轻绩效的现象仍然存在。“双高”建设对高职院校的教育资源、 办学规模和师资力量等方面都提出了更高的要求，资金需求大幅增加，资金投入能否得到有效利用，能否有效衡量产出指标，高职院校财务体制面临新的挑战。目前，部分高职院校设置了绩效指标， 但指标体系设计存在着不能反映学校的实际业务特点、 绩效考核程序复杂以及缺乏可量化的KPI指标等问题，许多考核指标缺乏有效性，未能对财务数据与非财务数据间的内在联系进行研究分析， 无法通过财务分析提高财务管理水平和工作效率［4］。

1.3 缺乏专业人才

《应用指引》中包含战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和风险管理等工具方法，在高职院校目标制定、战略规划、成本分析、内部控制以及绩效管理等多个环节都能发挥指导性作用。 但目前高职院校的管理会计工作不能根植于上述财务管理的各个环节当中， 主要原因是缺乏管理会计人才。 在日常的财务工作中，大部分财务人员仍然停留在基础的记账、算账阶段，只是对学校过去发生的经济活动、财务事项进行日常记录，仍属于“报账型”会计，未能充分应用管理会计的工具和方法，不能及时发现财务管理中存在的漏洞，不能在学校面对重大战略决策问题时提供必要的财务信息支持，未能充分发挥财务管理的管理职能。 部分财务人员虽然在一定程度上应用了管理会计的工具和方法，如预算编制中的零基预算法等，但仍不能对具体应用方法进行归纳、总结和提升。 财务人员因欠缺管理会计应用能力而难以支撑管理会计在高职院校的应用拓展。 目前，我国从事传统核算工作的财务人员数量较多，占比超过85%，高职院校中此类人员所占比例更高， 而高层次管理会计人员占比较低［5］。同时，部分高职院校对管理会计应用的重视程度不够，存在财务人员没有将预算方案予以严格落实的现象，从而无法实现资金的合理配置和充分利用。

2 管理会计在高职院校财务管理中的应用路径

2.1 引入战略思维，强化应用意识

管理会计是实现高校战略、业务、财务一体化的最有效的工具，以战略为导向的全面预算管理、战略绩效管理等管理工具， 能帮助高校提高资源利用效率，从而助力高职院校“双高”建设战略目标的实现。高职院校财务管理人员应树立服务大局、 服务中心的思想，紧密围绕学校发展目标、发展大局和中心工作开展管理会计工作，从前瞻性、全局性的角度对财务管理工作的各个环节进行数据收集和分析， 从宏观着眼，从微观入手，注重揭示具有普遍性、倾向性、苗头性的问题，使管理会计在促进高职院校“双高”建设的科学决策中发挥不可替代的作用［6］。

在数字经济时代，大数据是发展的重要引擎。随着互联网技术的发展和广泛应用， 高职院校信息化建设初现成效， 信息化平台能够汇集海量的数据信息，支撑学校发展的战略决策。 在实际应用过程中，应将管理会计与财务会计结合起来， 使学校财务中心成为汇集财务信息与非财务信息的数据共享服务中心， 推动管理会计的应用贯穿学校财务管理的事前、事中、事后全过程，实现业财融合，打通财务与学校其他业务之间的壁垒， 将管理会计的战略规划能力发挥出来，帮助管理者进行决策和管理。 同时，高职院校的发展面临着更具挑战性的外部环境， 亟待进一步完善内部管理机制。 高职院校应以信息化平台为依托， 加强对各个环节的财务风险预测和内控监督，进一步完善财务管理体制机制建设。

2.2 重视管理会计人才队伍建设，发挥财务人员主观能动性

财务人员在管理会计的应用过程中具有关键作用，财务人员不仅要精通财务管理、财务核算等财务工作，更要懂业务，要能够结合高职院校的实际情况对未来发展趋势做出有效的估计判断， 为高职院校制订中长期发展规划提供决策分析依据， 助力高职院校建立管理会计相关的制度体系， 从而保障管理会计工作的顺利开展。

因此，高职院校要加强财务队伍建设，做好管理会计人才培养， 有计划地组织财务人员参加管理会计培训。 学校可派财务人员深入企业进行实务操作，通过理论学习和实践，使财务工作在传统记账、算账的基础上增加管理决策和价值创造的内容，培养财务人员的学习能力、沟通能力和分析能力，提升其业务素养和专业素养，从而培养出具有职业胜任力的管理会计人才，以满足高职院校管理会计人才队伍建设的需求［7］。 同时，高职院校应设置专岗，配备管理会计人员，结合高职院校发展现状，应用管理会计工具及方法对未来发展趋势做出有效判断，发挥管理会计“导航仪”的作用，为高职院校“双高”建设中的战略规划、资金使用及管理等问题提供有效支撑。 除此之外，高职院校财务人员也要加强对高职教育的认知，把握高职院校的战略发展方向和“双高”建设的目标要求，让高职院校财务管理更有效率，为学校管理者提供高质量的决策数据。

2.3 做好投入产出分析，构建绩效管理指标体系

随着高职院校“双高”建设的推进，在不断落实学校综合改革任务、专业群建设任务，提高人才培养质量的过程中，需要人力、物力、财力的保障，资金需求不断增加。提升高职院校资金筹措能力，优化资源配置能力，迫在眉睫。

一方面， 高职院校应顺应国家财政改革的趋势，立足高职院校可持续发展要求，树立跨年度预算平衡理念，从过去的重投入向重产出转变，增强绩效意识，注重风险控制［8］。 另一方面，要提高高职院校整体的办学质量和办学绩效，加强以二级教学机构为基础的绩效管理，绩效管理指标体系设计也应明确二级教学机构的业务活动，对于可以量化的指标应尽可能详细地量化、细化、明确化。 随着2019 年新的政府会计制度正式实施，高职院校的财务情况能够得到更真实准确的体现。 高职院校与本科院校相比，学科综合程度较低，专业特色化发展程度较高，因此高职院校可以通过合理设置部门的费用项目，更准确地核算项目的费用支出［9］。 对于难以进行量化的指标，可通过非财务指标来表示，比如教学效果、人才培养质量等。绩效指标体系设计不能仅从单一的财务角度关注资金的投入，也要从财务和业务的角度，综合分析二级教学机构的产出指标。通过逐步完善管理会计指标评价体系，有效实施投入产出分析，明确二级教学机构的权责利，有效地对各部门的资源使用效果和效率进行评价，为提高教育质量提供基础性制度保障［10］。

以某高职院校为例， 该校共设17 个教学单位，学科门类包含工学类、管理学类、经济学类、艺术学类等，开设水利、测量、大数据、财务管理、跨境电商等60 余个专业。 随着高职院校“双高”建设的推进，在落实综合改革任务、专业建设任务，提高人才培养质量的过程中，需要学校全方位投入。 因此，该校近几年开始对二级教学机构进行投入产出分析， 投入产出分析体系包括学校对各个二级教学机构的资金投入、各个二级教学机构可供支配的财务产出，并辅之以二级教学机构层面的量化指标。

具体而言， 投入指标是学校层面为各二级教学机构投入的资金， 包含人员差旅费、 会议费和培训费、办公设备和专用设备购置以及专项经费等。产出指标包含业务指标和财务指标两部分， 其中业务指标包括教学质量、师资队伍建设、招生就业、校友工作、创新创业工作等。财务指标主要指二级教学机构各自的产出，包括纵向、横向项目经费以及提供社会服务、非学历培训获得的资金收入。该校实施投入产出分析，明确了各二级教学机构的权责利，对各二级教学机构的资源使用效果和效率进行评估， 提高了资金使用效率，为提高教育质量提供了财务保障。

3 结语

管理会计在高职院校财务管理中的应用是必然趋势，一方面它是提升学校内部管理的需要，另一方面它也是进一步加强学校绩效管理的需要。 通过管理会计工具，分析高职院校财务管理的薄弱环节，可以明确高职院校发展的重点和难点， 把握高职院校发展的关键环节，改善高职院校的内部管理体系，为高职院校中长期发展规划、决策、控制和评价提供支持，从而推进高职院校“双高”建设战略目标的实现。