浅谈公立医院在新政府会计制度实施下的几点探讨

作为最基层的事业单位之一的公立医院，在施行《政府会计制度》之后，也遇到了很多现实问题，笔者根据学习理论和工作实践中的疑问和困惑，抛出几点浅薄的看法，旨在工作岗位上更好的实践和运用。

一、双制度下，预算会计“资金结存”与财务会计“库存现金”和“银行存款”并不存在勾稽关系

政府会计制度的最大亮点就是“双基础、双制度、双报告”的会计体系，相同经济业务下从财务会计角度和预算会计角度进行平行记账，最终生成政府财务报表和政府决算报表。很多公立医院的基层会计人员都会对自己的账务处理抱有很大疑惑，总想找出财务会计科目和预算会计科目的勾稽关系，除了会计报表第六项，本年收入和费用的差额为本年预算收支差额的调整项之外，其他科目之间并没有平衡关系。坚决不能将库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金、财政应返还额度科目之和与预算会计中的“资金结存”划等号，这是一个经常会犯的误区，要注意区分掌握。

二、政府会计制度施行之后应注意甄别预付款项与暂借款项

执行新的政府会计制度之后，预算会计维度会将预付款项的金额列为支出，暂借款项在预算会计的维度是不进行会计处理的，待到报销时才根据实际发生数额作会计账务处理。所以，在各大公立医院施行政府会计制度之前，必须将做账务中将预付款项与暂借款项所涉及的会计科目区别开来，调整期初，结转期末结余。

三、“应付”科目核算事项中的重点与难点

新制度实施后，在实际操作中，双基础下必然有双分录，财务会计维度和预算会计维度在科目设置上必然不一致。

（一）“应付职工薪酬”。在财务会计维度下，公立医院在核算全院职工工资、奖金、津贴、保险、住房公积金时，根据实际发生数，通过“应付职工薪酬”来进行核算，而“应付职工薪酬”下属二级明细科目与实际支出科目并不一致，譬如会出现某类费用同时出现在“业务活动费用”和“管理费用”中。由于薪酬的应领数和实际发生数存在差异，实际发放时，很难保证与预算会计科目明细完全相同。

（二）“其他应交税费”。涉及到新个税时，会通过“其他应交税费”进行核算，在进行账务处理时，分录如下：

借：业务活动费用/单位管理费用

贷：其他应交税费——应交个人所得税

但是在实际扣除时，预算会计维度的要求是必须明确区分每笔代扣代缴费用的支出明细。通常情况下，公立医院科室多，人数广，通过人工进行查找，工作量巨大，难以确保数额正确。

四、政府会计制度对全成本核算的重大影响

新政府会计制度原则上取消了成本报表，但是公立医院各科室仍然实行成本核算，主要包括各科室、各诊疗次数、日床位数等作为成本核算对象来编制成本报表，成本报表核算会影响到月度和年度的奖金。由于受新医改的深化和影响，对公立医院的运营模式产生了很大冲击，医院全成本管理不再是简单粗暴的总成本数额的下降，还提出了更高的要求，即对全成本核算方式进行精细化、优良化管理。

五、与公立医院固定资产相关累计折旧的计提

新制度执行前购买的固定资产，譬如64排CT机已经记录在之前的支出类科目下。新制度执行后，与其相关的折旧会不会出现重复计入费用/支出类科目的可能性。其实不然，新制度执行前，计入支出的同时，还会影响“资产基金”或者“非流动资产基金”，结转时，会减少“累计盈余”，同时还会将“资产基金”或“非流动资产基金”结转增加“累计盈余”，“累计盈余”科目一借一贷，增减不影响金额变动。

综上所述，政府会计制度的实行虽然复杂且困难，尤其是对公立医院的会计核算水平、全成本管理、财务管理综合能力、电算化信息水平和财会人员的素质和水平都提出了更高的要求。公立医院必须以新政府会计制度为契机，提升财务管理水平，促进新制度在公立医院的顺利实施。