浅谈施工企业会计人员的职业道德

温玉财

福建农业职业技术学院（350007）

近年来，随着国民经济的迅速发展，金融、投资领域也逐渐吸引更广大普通百姓的参与。 与此同时，各类财务造假案例层出不穷，引发社会的广泛关注和担忧，而会计从业人员在财务方面的作用首当其冲。 在国外，安然公司的造假事件曾引发世人瞩目。 在国内，银广夏、达尔曼、万福生科等诸多上市公司财务造假案例也曾成为热点。施工企业会计人员的职业道德直接影响到施工企业运营的真实性，同时也影响了投资人的利益和国民经济的健康发展。朱镕基总理曾对会计人员提出“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，体现了国家领导人对于会计人员的关心和殷切希望。将诚信和操守放在对会计人员要求的第一位，可见，施工企业会计人员的职业操守问题，是会计人员是否具备从业资格的基础性问题。

1 施工企业会计人员职业道德现状

施工企业会计人员是从事会计业务活动的专职工作人员，其主要职责包括会计核算、会计监督、拟定施工企业单位办理会计事务的具体办法、成本控制、决策、分析等内容。职业道德是指同职业活动紧密联系的，具有自身职业特征的道德、规范的总和[1]。 会计人员的职业道德与会计工作紧密联系，反映了会计人员是否恪尽职守地完成本职工作、不折不扣地执行会计职业规范、实事求是地反映公司的财务状况。

1.1 施工企业会计人员职业道德的定义

根据1996 年财政部的发布的 《会计基础工作规范》， 对会计人员的职业道德提出了如下要求:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。 据此，也可以归纳出违背道德规范的若干表现。

1）不思进取，消懒怠惰。 作为会计人员，对自身的业务不够了解，也不虚心学习财经法律和国家政策法规的调整，无法服务公司的发展要求。 这样的会计人员一般是不适任的，会受到公司处分。

2）违背法规，数据造假。 不按法律、法规、规章规定的程序和要求办事，甚至恶意造假，误导公司内部或外界对公司运营情况的判断。 这种现象最为严重。 当发生数据造假问题时，可能是会计人员为了一己私利，如挪用公款等；另一种更为常见，不仅是会计人员参与其中，公司的高层往往主观故意或者深度涉及，难辞其咎。 这种情况通常是有竞争对手的存在。

会计人员泄密造成公司的损失，需要承担相应的法律责任。 其中，对于个人不适任问题，公司主管会计的领导可以解决；泄露秘密的问题和数据造假的问题，不仅仅违背了职业道德，甚至可能触犯相关法律。

1.2 职业道德失范的案例和后果

随着公司数量的增家和上市公司的增多，因会计人员职业道德缺失造成的案例和丑闻屡见不鲜。2001 年，广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）因为造假被曝光，涉案的会计师被吊销资格，涉案会计事务所的执业资格也被吊销[2]。 2005 年，西安达尔曼实业股份有限公司因无法向外界披露定期报告而退市[3]。 2012 年，万福生科因为虚报业绩而停牌，并被立案调查[4]。 这些案例的发生，都曾引发了广泛的关注。

在银广夏案例中，会计人员违背了如下职业道德规范:在合并财务报表时，会计人员将子公司之间的关联交易重复计算，造成报表上显示巨额的虚假资产和利润；在应收账款函证程序中，会计人员并未要求公司债务人将回函寄达会计师处，而是将所有函证由公司发出；在分析性测试程序上，并未有效执行； 项目负责人和审计人员缺乏专业知识，不具备从事相关业务的能力；会计人员对于多种虚假的单据和数据故意视而不见，谎报瞒报。

在达尔曼案例中，会计人员违背了如下职业道德规范:虚报谎报业绩，捏造了“达尔曼珠宝一条街”、“都江堰钻石加工中心”、“西安富士达传感器项目”等多个工程项目。 通过这些造假项目，骗取了大量投资，最后资不抵债、资金链断裂，造成投资人的巨大损失。

在万福生科案例中，会计人员在财务报表中虚增营业利润。 此案造成公司董事长被终身禁入证券市场，保荐机构被暂停资格并处以罚金以赔偿投资者损失。 而这家公司的声誉也受到了严重损伤，使得其发展的势头受到了严重的打击。

可以看到，会计人员职业道德的缺失以及相应的财务造假问题，造成了广泛的危害。 对社会而言，可能造成投资人的直接经济损失；对公司而言，将影响公司的声誉和长远发展，甚至是企业的消亡；对于会计人员自身而言，将影响其职业生涯发展，若触犯相关法律还可能受到法律严惩。 这些案例的发生，后果是严重的，教训也是深刻的。 从案例中深入分析原因，有助于提出切实可行的对策，以提升会计人员的职业道德水平，促进会计人员的长远职业发展、确保公司的长期利益和经济社会的健康运行。

2 施工企业会计人员职业道德缺失的成因

导致会计人员职业道德缺失的原因是多方面的。 从会计人员自身而言，职业技能不够扎实、道德操守不够严格是其无可推卸的责任。 从公司而言，如果会计制度存在漏洞，对公司而言是巨大的风险；另外，会计人员“人在江湖身不由己”，常常会因受到来自公司的压力而被迫做出违规违法的行为。 从监管层面而言，相关法律法规的缺失、与时代脱节，以及监督监管不到位、执行不力也是一个重要原因。

2.1 施工企业会计人员个人层面

在金钱物欲泛滥的社会现状下，部分会计人员缺少职业道德修养。 随着市场经济的发展，物质对人们的价值观影响越来越大，拥有更多的物质基础、获得更多样的物质享受成为某些人的最高追求。 在各种诱惑的叠加影响之下，机关公务人员出现了贪污腐化的行为，会计队伍中也出现了各种违法违规的案例。

会计人员面临的诱惑是多种多样的。 首先是金钱诱惑。 2013 年，海南农垦保安服务有限公司的会计王某，因为炒股、赌博、购彩，挪用公款200 多万元；2015 年，中国新兴保信建设总公司的会计人员张某，为在北京买房，挪用公司款项4 000 多万元，后又贪污370 多万元公款。 其次是职务诱惑。 地方政府为了追求满意的GDP 数字、公司领导为了追求好看的财务报表，要求会计人员伪造数据，此时会计人员如果职业操守不坚定，为了维持与上级的良好关系，就可能做假账。

2.2 企业层面

企业层面的原因分为两类。 第一类是企业内部没有完善的财务规章制度约束和规范会计人员的行为，让少数利益熏心的会计人员钻了空子，造成企业的损失[5]。 另一类更为常见，企业为追求短期利益，迫使会计人员造假。 企业高层为了融资、借款，对会计人员提出了伪造数据的要求，会计人员作为公司的员工，迫于就业压力，不得不妥协。 对于小企业，由于公司人数较少，缺乏建立健全制度的动力，内部监督机制更加难以形成。 一些企业为了应对税务部门的监管，设置了多套账目，使得会计的管理更加混乱，数据的真实性、合法性和完整性难以保证。

2.3 监管和制度层面

制度和法规存在缺陷之处。 近年来，与会计相关的法律法规也经历过多次的修订和完善，补上了一些已发现的漏洞。 但是，新的法律仍然不能完全阻止会计人员违规的事情发生。 一些法律法规制定时间较早，已经不能适应当前的经济形势和社会环境。 法规之间也存在一些相互冲突的情况，使得执法效率低下。

在现有会计法律法规下， 监督和执行不够到位。 监督分为两个方面，一方面是政府的监督，常常是在已经发现违法犯罪的情况下实施，主要起到惩前毖后的效果；另一方面是审计监督，主要依靠会计事务所进行。 在当前的情况下，会计事务所的数量和质量都还不够高，有待加强。

3 提升会计人员职业道德的建议

3.1 加强对会计人员自身道德水平的培养

会计从业人员的道德水平，对公司的运营和整体经济的运营有着重要的影响。 打造一支道德良好、素质过硬的会计队伍，对促进市场经济的发展至关重要。 朱镕基总理说过，培养成千上万个职业道德好、业务素质高的会计人才，是为发展社会主义市场经济奠基，也是现代化建设的根本大计。 对会计人员道德水平的培养，应该从学校阶段就严抓狠抓。 树立高压线意识，让会计人员明白，即使在面临经济诱惑或者行政压力的情况下仍然应该坚守底线。 结合各种案例开展教育，以案例说法，以前人的深刻教训作为警示。 此外，在会计人员上岗后，仍然应该坚持对其进行职业道德教育和考核。 当会计人员面临经济压力和行政压力时，也应当对其提供必要的帮助和疏导。

3.2 加强企业制度建设

随着市场经济的发展，施工企业在市场经济中的地位越来越重要。 施工企业作为独立自主的经济实体， 其自身的制度建设和文化建设也逐步发展。对于施工企业而言，其资产状况和资金流动管理需要科学系统的会计核算和管理制度。 在施工企业内部，会计人员常常会受到高层和其他部门人员的影响。 事实上，会计人员的违规操作有相当大的一部分都是在企业高层的压力下迫不得已的行为。 所以，在对会计人员加强管理的同时，更应该注重对施工企业高层的管理。 若是企业的高层授意会计实施违法行为，则其应当负有更大的责任。

企业的高层领导都需要树立正确的财务意识，学习必要的会计知识和相关的法律法规，明白自身行为可能带来的后果。 对于一个想要做大做强、持续发展的公司而言，其必然注重公司的信誉。 而公司的财务报表是社会对企业进行评价的一个重要指标。 当企业出现了虚假的财务数据，对公司的打击将是巨大的，而且可能是深远的。

企业可以建立内部审计团队，以实施对财务会计的有效监督。 企业的监事会也应当充分独立，真正发挥有效的作用[6]。

3.3 完善制度，监管有力

李克强总理说过，要严格会计制度，为公共资金装上“安全锁”、“防盗门”，防止公共资金被侵吞、挤占、挪用和浪费。 对于会计行业而言，完善会计监督制度，也是为社会资金安全装上“安全锁”。

制度的监督，包括法律法规层面和外部监督层面[7]。 在外部监督层面，应加强审计体系的建设。 会计的工作与多个部门相关，国家税务部门的监督十分重要。 在新形势下要继续推动税务制度的建设，擦亮审计的眼睛，让偷税漏税行为、虚假数字无处藏身。 审计部门也应当建立长效常态的审计制度，对企业运营中出现的问题及时予以发现和处理。 针对会计人员的管理也应当加强。

施工企业会计人员的职业道德低下是一个系统性、综合性的问题，需要下大气力解决。 要重视培养会计人员良好的职业道德，同时，也要加强相关法制法规、监督体系的建设。 长期来看，随着社会主义市场经济体系的完善和精神文明建设的推进，施工企业会计人员的职业道德水平也将逐步提升。