管理资产负债表的优势、编制及意义探析

陈黎

摘要：近年来，经济快速发展，以SNA标准为基础，以主要发达国家编制国家资产负债表的经验为参考，结合我国现实经济数据，研究了金融机构资产负债表的核算口径和编制方法，并对编表涉及到的表式设计、价格缩减方法等关键内容进行了讨论，最终编制完成了一套金融机构资产负债序列表。进一步，本文采用存量与流量相结合的方式对编表结果进行了分析预测，并测算了金融机构部门负债规模变动的宏观波及效应。研究表明，金融机构资产负债率仍将持续上升;金融机构的负债结构将由以传统存款为主的结构逐步转变为包括非存款资金在内的多元化负债结构;金融机构债务波动对中国金融市场存在显著影响。

关键词：管理资产;负债表;优势;编制;意义

引言

管理会计是会计的重要分支，是会计工作的重要组成部分，主要服务于公司内部管理需要，通过融合财务与业务活动，规划、决策、控制和评价管理活动;管理会计对于促进企业创新管理、提质增效具有重要的作用。管理报告是企业通过对财务信息和业务信息进行大数据管理，通过加工整理形成的满足企业战略管理与决策需求的内部报告。管理报告主要服务于企业内部，通过融合财务信息与业务活动，构建基于战略和管理视角的新的管理报告，为企业各层级进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供及时有用的决策信息支持。为营运资本管理、投融资管理、盈利管理、现金流管理等提供有效的战略决策依据和管理信息，促进价值提升。

1管理资产负债表的优势

管理资产负债表的优点表现在三个方面。一是对企业活动进行分类并在此基础上进行报表编制的做法弥补了双重计量模式下通用财务报表的可理解性。传统的财务报表采用了历史成本和公允价值双重计量模式，增加了财务报表的理解难度以及增加了获取重要信息的成本。而管理资产负债表则针对不同业务活动产生的资产（负债）使用不同的计量模式，例如对经营资产采用历史成本计量，而对金融资产采取公允价值计量的方式，使得所反映的经济业务更加清晰，更加便于使用者对报表的理解。二是根据业务活动属性将企业业务活动分为经营活动和融资活动，管理资产负债表中各项目的列报均按照这一标准进行分类，实现了财务报表的一致性，加强了不同的财务报表之间相关性，同时也具备了可比性。三是传统的财务报表更加注重利润总额等损益数据，这就使得企业更容易通过利润表中的成本费用等来操纵利润。而管理资产负债表的做法更加有利于对企业未来现金流量的预测，引导投资者更加注重现金流带来的持续经营价值和经济价值。

2管理资产负债表的编制及意义探析

2.1建立统一的自然资源分类标准体系

建议参考SEEA资源分类，结合我国自然资源管理实际，建立统一的自然资源分类标准体系，有利于各省各地区数据的相互加和，也利于国际比较。目前，对于自然资源大类的划分，基本确定为能源矿产资源、土地资源、水资源、林地资源、草地资源、海洋资源等。接下来，应结合自然资源资产、负债、净资产核算的具体需要，统一划分各资源细类。

2.2经济存量核算理论

以国民经济存量内容为核算对象的国家资产负债及其变动核算产生于20世纪30年代。1968年，联合国出版的SNA正式将资产负债核算引进国民经济核算体系，使其成为一个包括经济流量和存量两方面核算的完整体系。之后颁布的1993年SNA中系统阐述了资产负债核算理论，重点介绍了经济存量与流量之间的关联变动关系，且目前最新的2008年SNA中又完善了相关经济核算理论。依照经济循环理论，各个机构部门的经济循环都包括生产、分配、使用和积累的过程，并且期内的经济循环是建立在期初该部门所拥有的财富的基础之上，而期内的经济循环变动又会导致期末的财富存量发生变化。金融部门资产负债核算与其流量核算内容一起完整描述了金融机构部门经济循环变动的全过程，形成了金融机构部门经济循环过程的完整闭环，即“期初资产负债规模—生产—收入分配—收入使用—积累—期末资产负债规模”。资产负债核算是以现有经济存量为对象的核算，即经济循环期初和期末编制的资产负债表的核算对象均是经济存量。在宏观层面对经济指标进行核算时，要求相关的经济存量和流量在核算口径、分类范围以及核算方法上保持一致，还要求有关经济存流量的核算主体分类能够高度相同。机构部门存量的核算不仅要能够反映一定时点上一个部门所拥有的资产负债总量，而且还可以揭示项目分布比例关系。金融部门资产负债核算具体指，立足存量角度来展示国民经济中各金融交易带来的流量变化的最终结果。实际上，期末存量就是一定资产或负债在持有期内价值发生变化而连续增加或减少的结果，而本期期末又恰是下一期的期初，如此循环往复，流量从存量中产生，而最终又回归于存量，即存量伴随流量的变化而变化。简单而言就是：期初存量加期内的流入量，再减去期内的流出量，就等于期末存量。我们进行经济流量和存量核算的目的在于经济分析。其中，经济流量分析是对某时期内相关经济指标总量的变动程度进行分析，以及对其他经济总量的影响大小进行探讨;资产负债存量分析则是对某时点上存在的经济总规模的数值进行分析，同样也包含对其他经济变量（流量、存量）的影响分析。

2.3管理资产负债表的编制

管理资产负债表是从公司投入资本的角度，为了管理的目的把应付账款与应收账款和存货结合起来考虑，扣除非付息负债对公司资金来源的影响，反映的是公司某一时点上应用于投资的资本量及获得的总资本的报表。管理资产负债表的理论基础是营运资本概念，国外对营运资本管理广泛重视。营运资本管理是确定每种流动资产的目标水平以及选择为流动资产进行融资的途径和方式，其目的在于既能维持正常经营需求，又能减少风险，为企业创造更多现金流和价值。管理资产负债表的结构取决于所采用的营运资本概念，净营运资本指的是流动资产与流动负债之差。管理资产负债表编制的基本思路。首先要将企业的业务活动区分为经营活动和金融活动，对于一般的企业来说，经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的如销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、广告宣传等所有交易和事项，也就是商品交易市场上进行的活动。金融活动是指筹资活动及多余资金的利用，也就是在资本市场上的活动。然后，将企业资产划分为经营资产和金融资产，将企业原来的负债划分为经营负债和金融负债。最后，将经营负债与经营资产合并，放到资产负债表的一侧，将金融资产、金融负债以及股东权益合并，放到资产负债表的另一侧，得到管理资产负债表的左半部分是经营资产和经营负债组成的企业净经营资产，右半部分则是由金融资产和金融负债组成的净金融负债和股东权益。

结语

一个成熟的企业必须制定和执行有助于公司长远发展的财务战略与财务政策，财务战略与财务政策具有战略意义，它将从根本上决定企业价值的大小和战略目标的达成。本文希望通过运用管理会计方法，优化设计管理资产负债表，为企业内部进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供及时、有效的决策信息支持，促进绩效持续改进、优化资源配置，支持企业财务战略与公司战略整合，实现企业可持续发展。

参考文献

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