基于财政预算项目支出绩效评价的“事项法”会计应用探讨

周晓东

在全过程绩效管理中，部门基层预算单位的主要职责是执行上级部门制定的绩效管理方案，研究预算绩效管理所需要的各种技术和分析方法，开展预算绩效管理工作，对重大政策、项目决策开展事前绩效评估、落实绩效目标填报及审查、对绩效目标及预算资金支出进度实施监控、对重大政策及项目实施情况开展事后绩效评价，配合财政部门公开绩效评价相关信息，同时将评价结果运用于预算决策的改进之中[1]。

经过十余年的绩效评价实践，中国绩效预算改革在有效抑制部门支出需求、提高资金分配效率、增进预算公开透明等方面取得了较为显著的成果[2]。但是，实现预算绩效管理的全方位覆盖与全过程延伸还要有很多工作要做。其中运用大数据推动绩效管理信息联通，以及管理协同的全覆盖，强化绩效管理数据整合，提高绩效信息数据处理能力，已经摆在眼前。

财政项目绩效评价需要依托大量的项目信息，包括立项决策信息、过程管控信息、预算执行信息、项目产出信息等，目前行政事业单位的财务信息已经不能完全反映项目管理的全过程，需要引用新的方法来改进。事项法会计理论恰好可以解决此类问题。

事项法会计最早是由美国的乔治·索特提出的。事项法会计产生以来到现在，己经形成了一套完整的理论基础，并且近几年国内的学者对其实务方面也进行了一些研究，并有了初步进展，尤其是事项凭证的概念被提出之后，许多学者在事项凭证的基础上对其展开了一系列的研究。例如：基于事项凭证的会计流程的研究以及事项凭证的科目设置等。

张永雄[3]提出，他设想企业所有的部门在收集事项信息时都运用事项凭证，事项凭证的格式可以事先规定的，而业务事项处理的规则是体现在事项凭证的设计上。事项凭证作为经济业务各项原始事项信息记录的载体，通过如实记录，可以反映项目或经济业务信息。且事项凭证库是集成的、面向主题的、稳定的数据库集合，库中的数据具有主题性、集成性、稳定性、时间性等特征。

基于上述思维，完全可以通过事项凭证要素抽取生成项目绩效凭证，数据一方面是从事项凭证中获得，另一方面是通过互联网由外部直接获得，这样生成的数据库有效地解决了数据重复和不一致的问题，保证数据的全面性、完整性和准确性。

事项凭证作为信息存储载体下，可以实现会计要素的多重计量属性应用，同时也可以承载项目预算支出涉及的所有绩效信息。这点对于项目绩效工作人员独特的项目信息需求得到了满足。从某种层意上来说，将项目的综合信息加以统计描述和预算资金支出计量结合为一体的表现方式，就是事项会计法的计量属性。通过对简单的项目预算支出数据信息附加上各种大量的事项参考资料，为项目绩效评价提供了有力的数据支撑。

财政预算项目支出的主体责任单位通常是行政事业单位，根据国家管理要求均制定了较完善的内控制度，特有的内控流程普遍实施。内控流程图按照业务活动中的信息流动，来逐一标记所有环节的处理业务、处理内容、处理顺序及对处理时间的要求，弄清楚各环节需要的信息内容、信息来源、去向、处理方法、提供信息的时间和信息形态等。因此在财政预算支出项目管理进程中，有大量的项目管理信息产生。事项法凭证可以逐一描述并加以记载，从而为今后项目的绩效评价提供信息支持。

为便于项目预算支出绩效评价，可以对项目预算执行过程的业务事件活动分为五类：预算业务事件、预算收支业务事件、政府采购业务事件、资产管理业务事件、合同管理事件。根据这五类业务设计对应的事项凭证。预算事项凭证类、收支事项凭证类、政府采购事项凭证类、资产管理事项凭证类、合同管理事项凭证类，又在这五大类中可以分别设计更加细分的事项凭证。按照绩效评价理论，从事项凭证中抽取用于绩效评价的信息组成绩效凭证。

实际情况是目前在行政事业单位的财务资料中或多或少的有了事项法会计的踪迹，属于“百姓日用而不知”，例如报销凭证后所附的会议和差旅通知、政府采购合同、租车协议等非常齐全，只是没有对关键信息提取归纳、分项记录。

绩效凭证基于事项凭证而存在，因此可以对事项中的关键绩效控制点信息加以标记，便于形成绩效凭证。事项凭证和绩效凭证建立对应关系后，我们将签名的审核机制放在事项凭证中进行，不在绩效凭证中设置签名项，这样保障机制转移到事项凭证上了。

审核人： 制单：王**

假定该项目在2019年12月3日完成验收，届时该项目的事项凭证已经全部记录并完成。此时，项目绩效评价工作组可以抽取该项目事项凭证，针对性地制作形成绩效凭证。

例如，通过事项凭证抽取得到下列绩效凭证信息：项目预算审核后金额：1100万元；代理机构资质： 乙级；既往业绩：从事化工设备经销，具有长途运输及安装经验。投标资料编号：026；代理合同审核情况：未审；公告日2019年5月6日；中标通知发布日：2019年5月21日；评审专家数量：7人。依据上述信息，评价组可以快速断定本项目招标代理过程存在失控问题。问题一代理机构选择不当，乙级资质只能代理预算资金在1000万元以下项目，其二，代理合同未经审核；第三，招标程序不符合法律规定。接下来，调阅原始资料再度评价，合适确认评价结论。

结束语三十多年前乔治 索特教授提出的事项法会计理论已给我们指出了构建全面绩效评价的信息管理思路， 但如何应用事项法会计理论充实到财政预算项目绩效评价中，还有待探索。随着信息加工技术不断发展， 笔者相信不久的将来就会出现完善的事项法会计信息系统。当前， 绩效评价部门应该关注事项法会计的研究和积极推动事项法会计思维以及绩效凭证在项目绩效评价方面的应用。