浅谈成本责任分解与考核机制在水利水电工程中的应用

杨金华，马江飞，王丽媛

(中国水电基础局有限公司西藏分公司，拉萨，850000)

1 概述

一个施工企业能否在市场竞争中立于不败之地，关键在于企业能否在成本管理中取得较好的成效，如何进行成本管理以及成本管理好与坏，关系到企业的生存和发展。目前很多水利工程建设项目所涉及的施工内容广泛、涉及专业较多、专业之间交叉施工影响较大，项目管理成本高、不确定因素多，施工难点多，成本压力大。因此，必须采取有效的成本控制措施，确保预期利润的实现。在近代的水利水电工程项目建设的成本管理中，经常会应用到责任成本管理方法，责任成本管理是一种现代化的成本管理方法，其注重提高全员成本责任意识，做到成本全员管理，是一种非常好的成本管理途径，责任成本管理在水利水电工程中均取得了不错的效果。而且，将成本责任进一步细化分解，加强执行过程监督，完善成本责任考核机制，具有重要的探讨意义。因为其能更好地提升全员成本意识和有助于项目的精细化管理。然而，提高全员成本意识及做到成本全员管理，就需要对项目建设中各个部位、各个环节的成本进行仔细分析，将项目的成本控制点进一步细化分解为最小的可控单元，明确可控单元的具体责任人。将项目部全员全部纳入，进而形成完整的成本责任管理体系，每个人均能按照成本责任体系详细的要求进行成本管理活动，人人都能明确自己的成本管理责任，人人都能做好成本管理。在成本管理过程中，依据成本责任体系对每个部门进行成本考核反馈，以达到良好的成本管理。

2 成本责任分解与考核的概念

2.1 成本责任管理

责任成本管理是西方责任会计与中国改革开放的实践相结合的产物，也可以说是我们吸取西方责任会计的有益经验，结合中国特色的市场经济，嫁接出来的一种现代化的管理方法。推行责任成本管理，科学合理地制定目标成本，明确成本与责任挂钩的形式，完善成本考核与收入分配的方法，是提高企业经济效益的有效途径，同时也会大大提高成本管理水平。通过推行责任成本管理，可以提高全员成本意识和成本管理素质，从而提高经济效益。

2.2 成本责任分解

成本责任分解应按照“正向分解，倒推挖潜，动态管理”的顺序进行。所谓“正向分解，倒推挖潜，动态管理”，是从确保安全、质量、倒排工期入手，理顺人工、物资、设备等成本控制要点，责任成本的分解要遵循纵向到底，横向到边的原则，形成自上而下层层责任分解，自下而上逐级保证的成本责任“金字塔”，将成本指标分解至项目不同管理人员。项目管理人员的成本责任，不同于工作责任，有时工作责任已经完成，甚至还完成得相当出色，但成本责任却没有完成。因此，责任成本分解是在原有职责分工的基础上，进一步明确成本管理责任，使每一个项目管理人员都有这样的认识：在完成工作责任的同时还要为降低成本精打细算，为节约成本开支严格把关。

2.3 成本责任考核

所谓成本责任考核就是明确了各部门、各人员的成本责任以后，定期对各部门、各人员的成本责任落实情况进行考核评价，根据制定的奖罚细则进行奖罚，提高员工成本管理的主动性和积极性。

3 成本责任分解与考核机制流程

3.1 成本分析及策划

3.1.1 成本分析

项目成本管理需要对症下药才能找准控制重点，因此，需要进行项目成本分析。项目成本分析一般来说有两种原则，一是全面分析；二是重点分析。在项目建设前期，采用的是全面分析原则，对招投标、施工合同、备忘录等文件进行仔细研读，对整个项目的成本进行全面分析。第一是找出项目建设的成本降低点；第二是找出项目建设过程中可能遇到的成本管理难点和成本问题；第三是找出项目建设过程中可能存在的潜亏点。

3.1.2 成本策划

根据项目成本全面分析结果，找出项目建设过程中成本管理的应对措施，形成成本管理策划，为项目建设成本管理提供依据。

3.2 成本责任分解

完成项目成本责任分析和成本策划后，进行项目成本责任分解。要做好一个项目的成本责任分解，我们需要建立一个完整的成本管理体系，完整的成本管理体系主要包括项目成本管理组织机构和成本管理措施，要确保成本管理体系有效运行，就要组建一个全面完整的成本管理组织机构，编制切实有效的成本管理措施。将各部位、各工序成本管理责任匹配到成本管理组织机构相应的部门和人员中，以达成成本管理责任与组织机构一一对应。

由表6可知，所选模型的P值<0.01，即不同处理组间差异极显著，说明用回归方程描述各因子与响应值之间的关系时，其因变量与全体自变量之间的线性关系显著，即该试验方法可靠。

3.2.1 成本管理组织机构建立

项目成本组织机构建立以项目部各管理层为核心，自上而下层层分解，成本组织机构由决策层、执行层、作业层组成，组织机构需要涵盖项目建设所有部门、作业队伍、施工班组的所有人员。成本组织机构最高一层为决策层，第二层为执行层，第三层为作业层。决策层由项目班子成员组成，主要负责成本管理的决策以及督促检查执行层成本管理责任落实情况，决策层中的成员根据职责分管不同的执行层职能部门；执行层由项目部各职能部门组成，包括前方生产、技术管理部门及后方后勤管理部门，执行层各职能部门主要负责执行决策层决定的各项成本管理决策，依据项目成本管理决策，编制具体的成本管理措施并下发至作业层，监督作业层落实并执行；作业层由各作业队伍、各作业班组组成，包括项目部所有的外协作业队伍、内部作业队伍和作业班组，例如拌合站、浆站、分包作业队伍等，作业层负责落实执行具体的成本管理措施。

3.2.2 成本责任的分解

有了完整的成本管理组织机构，则需要明确成本组织机构各个成员相应的成本责任，因此，需要进行成本责任分解，此处所阐述的成本责任分解，一方面包括找出项目建设各部位、各环节、各工序具体的成本控制重点、措施；另一方面包括将各部位、各环节、各工序的成本责任分配到相应的各部门的每个人。

在项目建设过程中，根据施工组织设计、施工方案以及现场实际施工条件等方面，采用重点分析原则，找出项目建设成本管理的关键部位、关键环节和关键工序；分析出每个关键部位、关键环节、关键工序的成本控制重点和控制措施，对这些关键部位、关键环节、关键工序施工采取各项切实有效的控制措施；根据成本控制措施编制详细的成本控制责任分解表，将各个成本责任分配到成本管理组织机构中相应的部门和个人，明确责任人，各部门及个人依据各自的成本责任明细开展相应的成本管理，进而形成完整的成本责任分解体系。

项目成本控制重点及控制措施分析以进度为控制主线，分部位控制，按照工艺流程从工序环节到人工、材料、机械设备、管理四方面着手。工序方面，考虑去掉可减少的工序或寻找更经济的组合工序；人工方面，考虑合理配置人员，确保人尽其用，发挥最大的工作效率；材料方面，从控制材料采购价、控制材料在各个工序间的损耗率、做好材料的防护保管、考虑材料充分利用(或重复利用)等，降低材料购买、管理成本；机械方面，考虑优化配置，发挥设备最大效率；管理方面，采取各项措施加快施工进度，通过现场监督检查督促各项成本措施的落实，避免因管理不当导致的工期延误、材料浪费等。

3.3 成本责任执行

项目成本责任分解完成，成本责任体系建立完成以后，最主要的是如何确保项目成本责任能够得到有效落实和执行，这就需要制定一个完整的成本责任执行管理制度及管理办法。因此，在成本责任管理体系建立和成本责任分解的同时，也需要建立相应的成本责任执行监督管理制度及办法，成本责任执行监督管理制度及办法确立后，才能确保成本责任执行得到有效的督促、监督、检查。管理制度及办法要涉及成本组织机构的每个层级，确保成本管理组织机构有效顺畅地运转。

3.3.1 决策层成本责任执行

作为成本管理体系的决策层，需要及时掌握项目建设的成本管理情况，根据项目成本管理情况，及时作出项目成本管理的相关决策。决策层如何才能及时掌握成本管理情况呢？这就需要按照月、季度组织召开成本责任执行分析会议，执行层各部门根据本部门成本责任执行情况数据，汇总形成成本分析汇报材料，在分析会议上进行成本管理情况汇报。根据汇报的成本管理情况，决策层组织讨论下一步项目成本管理目标并形成管理决策。

3.3.2 执行层成本责任执行

作为成本管理体系的执行层，一方面需要根据决策层下发的成本管理决策，制定相应具体的成本管理措施，形成成本管理措施细则和制度，下发到作业层各个组成单位，并监督检查成本管理制度和管理措施的落实情况，督促作业层落实确定的成本管理制度和措施；另一方面需要收集项目建设各个部位、各个环节、各工序的成本数据，根据收集的成本数据，汇总分析形成成本管理汇报材料，在成本分析会上进行汇报讨论，对于当月成本责任执行较差的作业层进行相应反馈和责令整改。

3.3.3 作业层成本责任执行

作为成本管理体系的作业层，是直接执行具体成本管理措施和方法的层面。作业层是否执行执行层下发的成本管理措施，将直接影响项目建设成本管理是否成功，因此，如何做好作业层的成本责任执行管理，成为成本管理的重点。

成本管理体系的作业层主要负责将执行层编制好的成本管理措施和管理制度落实到实际施工过程中，并确保落实有效，达到节约成本的目的。

3.4 成本责任考核

3.4.1 考核方法

成本责任考核采用周期性考核方法，各部门在月初根据施工进度安排和本部门的成本责任，制定部门本月的成本目标计划上报至合同管理部，月底各部门上报本月成本目标完成情况数据至合同管理部；合同管理部通过对比分析每个部门的本月成本计划和本月成本完成情况，依据评分标准，进行评分考核，通过召开成本分析会议的方式，总结月度成本管理情况、通报成本考核得分及部署下月成本控制计划。

3.4.2 奖罚措施

成本责任考核应当有相应的奖罚措施，需要出台成本考核奖罚细则，每个部门的成本责任考核评分出来以后，对应考核评分结果和奖罚细则，进行奖罚，提升项目部员工的成本管理主动性和积极性。

4 结语

在水利水电工程项目建设中，成本管理占据非常重要的地位，好的项目成本管理才能使工程项目建设体现更大的经济性，同时也为施工企业创造更好的经济效益，提升施工企业的竞争力。在水利水电工程项目建设中，所涉及的施工内容广泛、涉及专业较多、专业之间交叉影响严重，成本管理比较困难，对项目建设的成本责任进行详细细化分解，加强成本责任执行监督，制定完善的成本责任考核机制，提升全员的成本责任意识和成本管理主动性、积极性，做到全员参与成本管理，确保项目建设更加经济性，为施工企业创造更好的经济效益。