业界新论：实物——有用财务信息质量

2018年3月29日，国际会计准则理事会发布了新的《财务报告概念框架》（以下称为新框架）。作为制定会计准则和会计审计实务处理的重要基础，概念框架的日趋完善是会计准则制定者和会计信息使用者的共同要求。

研究背景及意义

社会经济的发展使得世界愈来愈统一化，在会计信息使用者的要求下，会计准则也开始趋同。不管是在任何国家，财务报告概念框架的构建都是对其自身经济高效运行的支撑。2018年3月29日，新的《财务报告概念框架》对1989年版概念框架和2010年版概念框架进行了重大修订，这也是对全球经济有效运行的保证。

在我国，虽然尚未建立适合自身的框架，但基本会计准则、具体准则和解释指南组成的企业会计准则体系对我国具体的实务处理能有不违背原则性的引导意义，也为编制财务报告提供了基础标准。不论是在《财务报告概念框架》中，还是在中国的企业会计准则体系中，对会计信息质量都有明确的规定和基本要求，这也是中国市场经济发展所需的要求。

据此，本文依托新概念框架下第2章《有用财务信息的质量特征》的内容，对照我国企业会计准则体系，结合实务简要分析有用财务信息质量在运用中的影响。

文献综述

企业相关的会计信息使用者对会计质量的要求往往较高，因为会计信息质量的高低会影响企业经营者、投资者等等相关信息使用者对当局的判断。因此，大多学者也致力研究会计信息质量对企业及其相关决策制定的影响。

早在1983年，冯正权学者就提到会计工作质量是企业中的关键性因素，它的问题涉及面很广，其中包括了会计制度的制订和会计规程的设计。在会计制度制定和会计规程的环节，就应该提出会计信息质量的要求，从源头上改进企业经营管理和提高经济效益。

随着信息数字化的推广，学者们大多探讨的问题则是在主观层面上认为的操作问题。2006年，张琼提到我国目前会计信息普遍存在失真的现象，在一定程度上干扰了正常的社会经济秩序，完善会计信息质量监督体系迫在眉睫。

这就说明，在会计准则的逐步规范的情况下，会计信息整理者对会计信息的处理也会影响会计信息使用者的判断，这样的主观因素也就是上述提到的“非法会计信息失真”。

主观因素的规范前提是要有一定的标准的。那么，我们为什么规范？怎么规范？这在市场经济的大环境中其实是相对复杂的。罗云芳提出设置科学合理的会计信息质量标准来对会计信息质量进行日常检验。

我国以前的会计规范大多依据本国情况直接引用国外标准，缺乏一定的前瞻性。然而，在会计复杂化的情况下，我国对制定的规范性标准是需要滚动式完善的，这不仅是滞后地搬用国际标准，同时也要结合国内市场预先制定可以与国际趋同的先进会计准则体系。

国内外学者从政策的制定、人员的规范和信息使用频率等等方面对会计信息质量进行了探讨、研究，为我国市场经济的进一步发展奠定了较有深度的基础，也是发展过程中必不可少的一步。

有用财务信息质量的要求

何为“有用财务信息”？从狭义角度出发，有用财务信息就是与经济现象相关的内容，在企业中该内容就包含了报告主体经济资源的信息，也可以理解为通俗的“会计信息”。

新框架规则中，就有用财务信息质量的三个基本特性和四个提升性质量特征进行了规范，对基本特征和提升性特征运用进行了描述，同时也对两个方面特征的主要成本约束进行了总结。

（一）基本质量特征

有用财务信息的基本质量特征是对会计信息质量最基础的要求。基本质量特征包含三点：相关性、重要性和忠实陈报。

相关性是会计信息有用的关键。会计信息使用者能够依据相关的会计信息做出不同的抉择。若会计信息相关且有用，它的呈现必定将有影响会计信息使用者的做出一个有效决策的能力。当然，这个“有效”只能是相对的，因为相关的会计信息虽有一定预测价值，但其本身并不能“预言”。比如，本公司2018年整年的主营业务收入对下一年的主营业务收入有一定的参考价值，企业管理者能够依据各产品相关的数据决定2019年的市场投放方向，也可以以此作为基础对2019年的主营业务收入进行预测，但这不是绝对数。

重要性加强了相关性的定义。如果有会计信息漏报或者错报，会影响企业决策者、投资者等会计信息使用者进行错误的决策，那么这项信息成为重要会计信息。

忠实陈报换言之就是会计信息应当具有真实性。要想使得会计信息真实，那么在对会计信息刻画的时候要做到完整、中立和无误。当然也并不要求所有事项都精确，比如在对未来预计事项进行描述时，只要确保方式和已知信息使用正确，至于结果只有发生时才可能确定。

基本质量特征还需要有正确恰当的运用方式。在相对情况下：

首先，找出对财务信息接收者最有用的信息；其次，区分该信息的信息分类；最后，确认该信息是否可得以及真实。周而复始，找到最有用的会计信息。

（二）提升性质量特征

提升性质量特征有助于在满足基本质量特征的会计信息中，找到更加有用的会计信息，从而提高会计信息质量。可比性、可验证性、及时性和可理解性是提升性质量的四个特征。

可比性是便于会计信息使用者在不同主体或者不同期间对相同或者相似甚至不同经济业务之间的会计信息进行对比的条件，可以使会计信息使用者很好地在不同的备选方案中做出决策，也就更好地提升了会计信息的有用程度。

可验证性是站在会计信息使用者角度，增加决策者选择的底气，让其相信自己的决策是正确的的条件。换言之，会计信息提供者要使得会计信息使用者与自己达成共识，所提供的会计信息就应该有可验证性。

及时性可以使决策者当即就能凭借会计信息做出判断。会计信息越是滞后，有用程度越是低，但趋势性的信息例外。

可理解性要求会计信息提供者对会计信息进行清楚、有逻辑的呈现。对于过于复杂的信息，在保证有用的前提下进行简化呈现。

提升性质量特征就像是会计信息质量的优点，在会计信息传达时，尽可能地使提升性质量特征最大化。但基本质量特征仍然是提升性质量特征的必要条件，在没有满足基本质量特征时，所有提升性质量特征均没有效果。有用财务信息质量在实务中的影响

中国与国际财务报告准则实现趋同并持续趋同，说明新概念框架的修订完善对中国会计准则的发展是有强烈影响的，同时也对中国企业的实务操作有指导性作用。

第一，提高了会计信息的相关性。有用财务信息的基本质量特征首位则是提出对财务信息质量相关性的要求。企业做出的财务会计报告就是为了向使用财务会计报告的工作人员展示一个真实反映企业财务状况的会计信息，还要能够反映企业的管理层是否认真地完成工作，财务会计报告使用的工作人员才能根据会计信息做出正确的经济决策，所以会计信息的相关性是新会计准则特别要强调的事。

第二，提高了会计信息的可靠性。在基本性和提升性质量特征的双重保障下，会计信息质量使得会计信息使用者能够更直接地使用信息，做出决策的时间成本大大减少。

新会计准则的修订使得我国的会计信息质量标准更加的完善，更加保证了会计信息的真实性以及相关性，对提高会计信息的质量非常重要。但这是一个非常复杂的工程，还需要相关的部门、工作人员全面的配合。