基于企业税务风险的内部会计控制完善性研究

2019-12-23李丽娟

时代经贸 2019年2期

李丽娟

背景

无论从企业经营管理还是企业未来生存发展来看，税务风险主要以多样性方式贯穿在企业平时的业务活动当中，由于其会造成企业税务出现不合理与不可靠的现象，可能有损企业利益。这种损失直接影响了企业的正常经营。国家税务总局在2009年5月5日颁布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，以下简称《法规》，这是以国际先进的COSO《内部控制整合框架》为基础的税务法规。《法规》中明确指出“企业应该结合自身经营情况、税务风险特征以及已知的内部风险控制体系、进而建立相应的税务风险管理制度。如税务风险管理组织机构、岗位、职责；风险识别和评估机制及方法；税务风险控制及相应措施；税务信息管理体系及沟通机制等”。因此，企业要想规避自身税务方面的风险，需要营造一个良好的内部管理以及会计控制氛围；本文对此进行一些研究性论述。

一、企业税务风险概述

有人认为税务风险是企业实际运转当中所面对的重要风险问题，其是财务风险的一种，然而此风险也具备法律风险特点，财务风险问题包含企业内部控制、税务以及利率等多个方面，而法律风险问题通常情况下包含环境、劳务以及政策等，前者作为风险范围，长时间以来，不管是理论领域，还是实务领域，没有对财务风险进行统一界定，但是其内容主要包含了两个方面，第一，企业纳税行为与法律政策不符的相关规定，例如，企业的少纳税或者是未纳税情况，容易出现补税、处罚以及增加滞纳金等；第二，企业实际经营行为与税法并不相符，没有充分利用税收优惠制度，经常出现过多缴纳税额的现象，增加了企业自身的税收负担。根据实际情况分析，企业的税务风险主要是其在税务相关事件上出现的风险问题。就广义方面而言，其指的是全部在税收范围当中所关联的风险问题，包含业务有关风险问题；就狭义方面而言，其指的是在企业实际经营过程当中与税收有关的不能严格遵守法律制度造成企业出现的财务损失、声誉损害和法律制裁等。企业合理的规避税务风险的同时应准确把握企业税务风险都包括哪些具体内容，笔者认为现代企业的税务风险包括以下几个方面：

（1）政策方面的风险

为适应经济发展，纳税筹划属于事前筹划手段，其主要是把现阶段所使用的税收制度当做是依托设计相应的方案，如若其税收制度发生了改变，便会造成税收方案缺少合法性以及科学性，进而出现风险问题。

（2）经济风险

其指的是纳税人员由于很难收回税收筹划的成本，并且需要承担法律方面的责任，需要交付某些款项，进而出现了经济方面的损失问题。

（3）经营风险

对于企业的税收筹划工作而言，主要是合理预测企业的经济活动，企业在筹划税收利息费用的时候，如若使用杠杆办法，在企业利率或者是资金情况发生改变的时候，便会造成企业出现负担，进而对企业提升经济效益产生严重的影响。

（4）竞争风险

其指的是纳税人员缺少税收筹划的整体认知，造成自身的经济实力降低，进而出现许多风险问题。

（5）其他的风险。

二、企业内部会计控制概述

（一）企业内部会计控制的定义

美国相关人士认为“内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤”。第一次明确了管理控制与会计控制的含义，确定了内部会计控制机制、会计报表以及资产储存等方面的实际责任。其后，相关人士对企业内部会计控制又进行了重新的表述，认为企业内部会计控制主要包含保护其财产，保障会计记录的可信度。在国内，刘玉廷表明企业的内部会计管理与控制“以单位内部会计控制为主，同时考虑与会计相关的控制。”从系统层次进行分析，包含会计控制相关系统，也包含管理系统。在2001年的时候，我国财政部发布了《内部会计控制规范一一基本规范(试行)》，以下简称《基本规范》，其主要对企业的会计控制进行界定“企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息的质量，保护企业资产的安全、完整，确保有关法律法规的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。

（二）企业内部会计控制的主要内容

企业内部会计控制部门应着重从以下几个方面进行制度控制：货币资金的内部会计控制、成本、费用等内部管理制度、存货内部控制制度、采购业务内部控制制度、销售业务内部控制制度、固定资产内部控制制度。

三、企业税务风险对内部会计控制的影响

（一）企业的应纳税额基于会计资料计算所得

税务机关查阅的主要资料为：会计凭证、会计账簿、会计报表。所以，这些资料是否完整、失真与否最容易引发税务稽查风险。

（二）健全企业内部控制机制

税务代理主要是其相关人员在我国法律所允许的范围当中，根据纳税人的委托情况，对其税务行为进行代理，尤其是对于小型企业而言，自身缺少独立核算的素养，能够选择合法合规且有信誉的税务代理机构，形成稳定的委托关系，长期合作可以有效防范税务风险；企业内部，为防止税务方面的风险问题，财务人员应该掌握税法和企业会计工作间存有的不同，尽可能保证纳税工作的正确性，企业重视提升自身的管理能力，不断提高自身的风险认知，在全面掌握财务内部控制办法的基础上，运用先进科学技术，建立能够操作的，并且容易控制的财务信息系统。

四、企业税务风险前提下内部会计控制的完善策略

（一）企业税务风险防范和内部会计控制的有机结合

众所周知，企业内部会计控制是企业内部控制的主要办法，其产生着十分重要的左营，然而，企业不可以将会计控制当做是控制自身信息质量以及保障资金可靠的途径，其一方面可以管理以及控制企业的财务会计系统，另一方面也是增强企业内部控制以及管理的主要办法。根据会计控制的相关内容进行分析，项目活动、资金情况以及成本支出等，都与税务风险没有办法分离，因此，在制定健全的企业内部财会控制制度的时候，应该把控制以及管理税务风险充分贯穿在会计控制过程当中。经过上述分析表明，在税务风险大环境下，企业加强自身的会计控制定位，可以加强税务风险的严格管理与控制，企业能够把税务风险和财会控制之间进行有效结合，进而在企业会计控制系统前提下，根据税务风险情况使用与自身实际情况相符的措施，通过具体措施地实施应用于财务系统当中，有效避免风险问题的出现。

（二）建立企业有效的税务风险防范体系

根据企业的税务风险问题进行分析，企业需要制定完善的财会控制制度，并且在制定的时候需要严格遵守三方面原则。首先，合法性。在建立财会控制制度的时候，企业需要根据自身的实际情况，根据现阶段的法律规章制度，在其所允许的范围当中，制定与自身要求和特征相符的财会控制制度，并且根据企业实际情况加强内部管理以及控制。其次，全面性。企业税务风险的会计控制系统在设计过程中，当以会计当做是关键，控制企业日常管理以及经营的整个过程，并且加强全面管理以及控制税务风险问题。最后，牵制性。实际就是建立企业税务风险与会计控制制度的制衡原则。