建筑企业税务风险及纳税筹划

张倩

（青海甘河工业园开发建设有限公司，青海 湟中 811002）

一、建筑企业面临的税务风险

（一）税负增加

营改增政策实施后，建筑企业在缴纳税率和计税方法上都发生了较大的变化。例如：建筑企业在营改增之前，营业额一旦超过起征点，其需要缴纳3%的营业税；营改增在调整之后，建筑企业根据自身的主营项目和纳税人等缴纳增值税，其中税率主要分为两种税率，即9%和3%。由此可见，建筑企业在营改增之前，其税负相对固定，而当营改增改革后，纳税人的税负额和进项税抵扣额发生了较大的变化，相对小规模的纳税人其流转税税负呈现了下降的趋势。并且在营改增之后，建筑企业所缴纳的增值税也越来越多。同时，增值税为基准的附加税也随之发生变化，在这种情况之下，建筑企业的税负也会越来越多。例如：A建筑企业在施工过程中会采购大量的建筑材料或者设备，在进行纳税筹划时，如果建筑企业并没有对材料的价格（雨水管和给水管等材料的选购）或者纳税人所适用的税率（是否以3%还是以9%）开展有效的筹划，其很容易提高建筑企业的税负。

（二）筹资风险

建筑企业在施工过程中具有规模大、进度长、资金需求量大等特征。很多工程的性质也各不相同，如：A建筑企业经营的范围不仅仅包含园区基础建设、绿化和环保工程、建筑、水电暖气等供应和服务，还包括房地产开发和销售。可见，只有加大资金的投入和流通，才能保障各项目的顺利运行和施工。而当建筑企业在经营过程中需要缴纳增值税，这就在无形之中增加了企业的资金需求量。

同时，为了能够进一步占据市场份额，或者获取更多利润，而需要采取积极筹集资金的方法，加大投资的力度，这种筹资的过程很容易使建筑企业陷入筹资风险。根据我国相关的政策提出：建筑企业如果在异地提供建筑服务或者获取预收款，其都需要预缴纳税款。例如：以A建筑企业为例，该企业在开发一些新项目时，其签订的合同额为450万元，并且合同中包含税金额。根据一般的计税方法，其税率为2%进行计算，该企业需要预缴纳的税款为8.82{450-450/（1+2%）}万元。如果采用简单的计税法，税率为3%。其预缴税额为13.11{450-450/（1+3%）}万元。另外，A建筑企业项目越多，其所需的金额也就越大，在筹集资金时其产生的筹资风险也就越大，例如：企业在开发房地产项目时，需要垫付一部分的资金，其也会在一定程度上增加资金流的风险。

（三）合同风险

建筑企业在招标成功之后，需要与业主签订合同。但是如果建筑企业并没有对合同中具体的内容或者规定的细节进行全面的审阅，其很容易发生纠纷的现象。例如：A建筑企业在施工过程中地面没有做好防水工作，致使在验收的过程中，出现不合格的现象，进而给业主也带来了一定的损失和耽误了工期的顺利进行。同时，建筑企业在采购-设计-施工过程中所签订的合同缺乏规范性，导致财务人员需要根据不同的环节进行签订核算，这种方式在选择相应的税率时，其需要选择高税率，这就在无形之中增加了企业的税负负担，建筑企业如果没有对不同的增值税税率予以充分考虑，则会导致企业所缴纳的税金增加和成本增加。

二、建筑企业规避税务风险与开展纳税筹划的策略

（一）完善税务筹划体系

税务筹划体系能够有效地规避税务风险和开展更加有效地税务筹划。因此，建立更加完善的税务筹划体系对建筑企业的稳定发展发挥着重要的作用。一方面，建立完善的税务筹划体系不仅能够保障税务筹划工作的顺利进行，还能够减少由于筹划不规范而发生的违法行为。例如：建筑企业为了能够躲避过高的税额，而采取少缴纳税款和逃避税款的方式，从而不仅需要受到法律的制裁，还影响到企业的声誉。另一方面，建筑企业应该提高企业内部人员的税务风险意识和税务筹划的理念，从而让各部门人员在积极学习相关税务知识后，还需要遵循相关的法律，不断完善自身的税务筹划机制。首先，对具体的工作进行全面的规划并做出调整，从而为开展税务筹划工作提供保障和依据。其次，对各部门的税务筹划工作进行岗位的划分和合理的配置，从而在明确岗位的职责后，能够在相互监督和相互制约的基础上提高税务筹划工作的效果。最后，制定规范化的税务筹划工作，从而促进税务筹划工作的顺利开展。例如：A建筑企业将财务工作人员和各环节经济活动相互的融合在一起，从而保障税务筹划工作更具有实用性。

（二）合理选择材料供应商

材料供应商在选择时需要根据其供应商的不同类别进行选择，如：一般纳税人、小规模的纳税人和个体经营者。采购过程中需要进行多家的对比，已选择出“物美价廉”的材料。因此，如果这些供应商含税报价都一致时，采购人员应该选择一般纳税人。主要是因为在一般纳税人那里就能够会的税率更高的专用增值税发片，从而将扣款降到最低。如果每个供应商含税报价时各不相同，建筑企业的采购人员需要结合财务人员，对净现金流量值进行综合的考虑，这样才能选择出更佳的供应商，从而为企业获取更好的利益。例如：以A建筑企业园区基础设施建设工程为例，对该工程的采购内容进行分析，其含税工程款为300万元，企业在市场挑选和采购后，定准三家供应商，如：1供应商、2供应商、3供应商。其中1供应商作为一般纳税人；2供应商为小规模的纳税人；3供应商为小规模的纳税人。1供应商的税率为13%，能够获取增值税的专项发票；2供应商的税率为3%的增值专用发票；3供应商的税率为3%，但是不能抵扣，最终的含税报价为73万元。当A建筑企业在对这三家供应商进行了解后，应该选择正确的纳税筹划工作，如净现金流量方法。并在根据自身发展情况，选择出适合的供应商（应纳税额最小的供应商）。同时，在选择供应商时还需要考虑这些供应商是否为增值税率较高的一般纳税人，其主要是因为企业能够从中获取增值税专用发片，在进行抵扣时，能够有效地降低税负的压力。

（三）建筑合同的纳税筹划

首先，建筑企业在与业主签订合同时，应该对合同中的内容进行拆分。一方面与业主进行签订设计合同（税率为6%）；另一方面签订施工合同(17%)和采购合同(6%)。其次，加强合同管理工作。建筑企业应该在开展招投标过程中，对工程项目的详细情况做出分析，并对项目的盈利或者最终的收益等进行预测和评估，当出现预算高于成本时，其所获得的收益相对较少。如果开展外地的工作时，建筑企业还需要对市场的情况、资质情况等进行分析和掌握，从而减少盲目的投资活动。例如：A建筑企业在甘河园区建设项目和其他建设项目中投资额达到了4.53亿元，这时A建筑企业需要对招标方的信用情况或者资金流转的情况进行了解，从而减少筹资风险的发生。最后，建筑企业应该在内部建立保护行的条款，从而为企业获取更多的收益。例如：如果没有按时支付工程或者没有定时供应材料，导致工期延误等情况，与对方进行索赔。

（四）完善税务风险识别和评估机制

本文主要采用税务管理的方法，对企业的内部信息和外部信息进行有效的收集，从而在进行筛选、评价内部所建立的税务管理机制等相关的要素，对出现的风险进行识别或者确定风险等级，并提出及时应对税务风险的措施。例如：A建筑企业在建立的风险评价表中主要对管理层对税务风险的态度、人员素质、法律意识、税务文书、税务环境和税务稽查等方面的风险进行评价。在对每一项的风险进行评估后，能够根据该方法，对当前税务风险管理的状况评分，从而及时掌握税务风险管理的动态，对存在的问题做出及时的调整和改进。

三、总结

现阶段，随着建筑企业数量的增加，有些建筑企业为了能够在激烈的市场竞争中占据重要的位置，而采取盲目竞争的手段，这不仅加大了资金的风险，还会增加亏损的概率。与此同时，建筑企业为了能够躲避高额的税款，而采取不合理的避税方式，其大大增加了税务风险的发生。因此，培养建筑企业部门人员的税务风险意识和合理避税的观念，才能在各部门的相互协作之下，为企业减轻税务负担，从而推动建筑企业的长久发展。