新形势下会计制度对会计核算影响分析

卓宝丽

（山东东方佳园建筑安装有限公司，山东 临沂 276100）

一、新形势给会计核算带来的影响

（一）会计核算形式方法的变化

常用的会计核算形式主义有会计凭证、账簿、报表等，而在会计准则变更后，会计核算形式又有了新的变化，尤其是“营改增”背景下，企业对自身票据的审查变得严格，偷税漏税变得更加困难。同时，过去政企事业单位仅对内公布会计报表的行为也得到了较大改善，为使自身财务问题能够被社会监督，避免财务问题导致企业被政府频繁监管，企业的会计核算报表越来越多地选择向社会公开披露，并接受投资者和社会的监督。除了保障会计报表的真实性，企业还要保障会计报表的有效性，尽可能详细地给出主要数据如净利润、亏损、营业收入等的计算依据和原因，并在报表中一定程度地披露下一年的工作计划。在会计核算方法上，也有越来越多的中小企业选择云会计的方式统一对会计凭证进行核算，在减少会计核算管理成本的同时进一步降低了会计核算出现计算错误的可能，而会计人员也越来越需要熟悉信息技术，以适应会计行业转型升级的需要。

（二）会计制度适用范围的变化

随着国民经济的高质效发展，我国的会计制度也经历了多次调整且愈发趋于完善，同时，会计制度的调整也使得会计制度适用范围发生了变化。1992年《企业会计准则》颁布时，其设计的主要目的是为规范政府单位和国有企业单位的会计核算业务，在方便监管的同时也有利于我国对国民经济水平的统一核算。但在民营经济发展壮大过程中，市场主体中国有经济与民营经济的比例逐渐平衡，且民营经济吸收了更多的社会就业，为满足对民营经济监管和税收的需要，新的会计准则出台并被制定。为兼顾国有经济和民营经济的核算特点，新会计准则将业务内容修改为基本投资和核算内容两个板块，并确定了会计的六要素，作为会计工作有序展开的重要依据。为对“三公”问题进行有效监管，会计准则把政企事业单位的支出情况按项目支出、基本支出以及其他支出等部分进行了细分，其中基础支出部分由用工程部和公费等组成，进一步减少了政企事业单位的经费被挪用的可能。

（三）会计核算制度体系的变化

新形势下，我国会计制度体系也正不断完善，首先，针对小企业的会计准则的出台使得小企业在会计核算上有了统一标准，政府会计准则的出台将政府从传统会计准则的制度体系中剥离出来，且政府会计准则的监管也更加严格，更有利于政府财政支出的统计和管理。新制度、新准则的出台一方面为我国国民经济的有序发展提供了更高的保障，使会计监管有法可依，有据可循；另一方面，也说明我国经济运行中政企事业单位财务操作上的漏洞被不断弥补，加大了不法分子违规操作的难度和可能，保障了社会经济各方参与者们的共同利益。

二、当前会计核算暴露出的问题

（一）票据审核不严谨

新形势下，我国实行了较大力度的减税政策，也加强了对企业偷税漏税骗补的监管和处罚，但由于企业和有关单位在票据审核上的不严谨，使得政企事业单位在票据监管上依然面临较大困难。首先，虚假发票的现象在部分地区尤其是从事进出口业务的企业中依然存在，企业虚开发票的主要目的在于骗取补贴，对于这样的行为虽然有较大力度的监管，但依然难以禁绝。其次，发票中依然会出现大量的连号发票，这不仅与市场经营活动的规律不符，也是一种虚假发票常见的现象，但部分单位对此睁一只眼闭一只眼，使得违规发票愈发猖獗。最后，不同经营单位间付款方式不合法，在新制度中就有规定政企事业单位在支付相应的生产经费时应严格按照转账金额起点执行，如在异地的需要通过对公转账或电汇方式进行支付，但部分单位同样难以做到。

（二）基础制度不完善

会计基础制度虽然通过多次修改已经得到了较大的完善，但依然存在部分不完善地方，使得企业在财务报表中披露的数据难以反映企业真实的财务状况。如獐子岛就曾通过虚报存货数量虚增业绩，而创业板的乐视网也曾借助对业绩的乐观估计而虚增递延所得税资产以粉饰业绩。这些都是企业财务报表虽然公布但却无法反映企业真实财务状况的表现，并且这些行为虽然不符合会计操作规范但符合会计准则，处罚的更多是相应的会计机构而不是企业，因此，在过去一段时间曾被某些企业反复使用，对投资者造成了巨大的损失。这些制度上的不完善，虽然越来越少，但至今依然存在。

（三）资金账目不清晰

资金账目不清晰的问题在部分企业中也时常出现，尤其是控股股东有多家关联公司的情况下，这种情况可能尤为明显。由于控股股东控制了多家公司，且这些公司间也存在合作关系，该股东可能通过操纵这些企业进行虚增订单，腾挪资金，粉饰主要母公司业绩的行为。如乐视网控股股东贾跃亭就曾操纵众多未上市的子公司与乐视网达成交易，在这些子公司普遍亏损的情况下，使得母公司实现了盈利从而提振股价再通过股权质押获得巨额融资。这种通过会计手段调整子公司和母公司业绩并提振股价的行为在过去一段时期出现的较为频繁，而出现这些问题的根本原因就在于企业实控人故意操作相关公司间的账目，以达到为自己利益服务的目的。

（四）固定资产核实不准确

固定资产核算是企业实际资产价值评估中较为重要的一环，其中对存货资产、可供出售的金融资产等的核算十分关键，对于某些企业甚至直接影响着这些企业的盈亏。然而，由于大部分企业在融资过程中都依赖自有资产作为抵押，这就导致很多企业在固定资产核算中会故意忽视对资产的折旧计算，使得这些企业的账面资产与实际资产价值间出现较大差距，部分企业甚至通过这种手段粉饰业绩，进一步降低了企业固定资产核算的可靠性，这对市场的完善和发展而言是极其不利的，也不利于企业自身的改革和发展。

三、新形势下改善会计核算工作的对策

（一）结合区块链技术创新票据审核方法

票据审核不严谨的关键在于大部分纸质发票都存在通过技术手段造假的可能，且对这些假发票进行追溯时的执法成本较高，这使得部分企业通过票据造假而获得补贴或其他收益。在区块链技术和电子发票逐渐普及的今天，企业间开发票完全可以使用结合区块链技术的电子发票，这种发票不仅难以伪造还方便溯源，企业和有关部门能够通过企业发票上的区块链信息查验企业间交易的真实性，从而方便税务部门和银行贷款相关人员的核查。企业自身在结合这些票据分析企业经营情况时，也能够更清晰地掌握企业的相关支出和收入，使企业在开源节流上有更清晰的方向，在供应链整合上有更大的合作空间。并且，由于区块链信息的不可篡改，票据交易不仅不可赖账，还可以避免“一票多卖”的现象，使企业有效防范票据市场的风险。

（二）完善会计基本准则

会计基本准则中存在的漏洞在现阶段是较少的，但依然存在部分条款尚未完善。为防止企业在存货、可供出售金融资产以及可抵扣亏损的递延所得税资产上做手脚，会计准则中应规定相关核算单位的身份和资质，并加强对这些会计核算单位的监管。除了引入第三方对企业的资产等进行会计核算外，还应建立会计业的抽检制度，由政府监管部门出面，每年按一定比例对企业的年报数据进行抽检，以抽检的形式加强市场监管力度。最后，对于社会监督力量有关部门也应重视，如乐视网粉饰业绩的行为早在2012年就被中能兴业指出，但相关企业却通过舆论操纵蒙混过关，并在后期获得了大量融资，给投资者造成了巨大损失。重视社会监督力量是现行会计准则中没有体现的，但社会监督却是规范市场中不可或缺的力量。

（三）根据“营改增”政策完善对账目的监管

“营改增”政策使得政府部门掌握了大量的供应链上下游资金流动的数据，使得政府税务部门可以通过上下游企业“营改增”的材料核对企业的真实收入和支出，并作为政府部门主导供应链整合的依据。企业会计核算的结果是企业经营管理的重要依据，也是政府制定税收政策的依据，因此，政府部门也有核查企业是否有逃税漏税的权利。由于税务核算与财务核算有较大关联，通过政府对企业税务账目的监管同样可以推动企业会计核算意识的提高，从而使企业的会计核算数据更加真实可靠。

（四）减少利用会计工具进行盈余管理的空间

对于借助会计工具进行盈余管理在过去是比较常见，过去的监管者由于人力不足对于这些行为的监管也心有余而力不足。但随着我国监管部门人员的补充和经费的提高，对于这些盈余管理行为的监管有必要进一步提高。一方面，盈余管理虽然可能使企业利润增长曲线更加平滑，但这也使得中小投资者在不知情的情况下无法从企业的盈利增长中获得更多收益；另一方面，借助盈余管理粉饰业绩更是使得中小投资者蒙受巨大损失。因此，有关部门必须加强对企业盈余管理行为的监管力度，并修改与盈余管理有关的会计准则，减少企业在盈余管理上的操作空间。