酒业制造公司存货内部控制体系建设研究

丁保东

（十堰金方贸易有限公司，湖北 十堰 442000）

引言

随着中国国情的变化，国家限制三公消费、限酒令等法律法规的出台，是对我国制酒业提出严峻的挑战。在“供大于求”的市场局面下，我国酒业制造公司需完善企业管理机制，才能识别风险、采取措施，来应对复杂多变的社会发展变化，是企业发展和成功的重要前提。我国制酒业发展出现瓶颈时期，中国副食流通协会的数据显示，2013年上半年，中国白酒业实现利润399.1亿元，增速较上年同期下降54.5个百分点。在如此严峻的情形下，许多民营制酒企业想跟着“大众创业，万众创新”的发展潮流，但其过程却困难重重，缺少流动资金等问题不断限制其发展，企业倒闭的情况时有发生，所以加强制酒企业内部控制建设是顺应时代的必然选择。

一、酒业制造公司存货内部控制体系的相关概念和目标

（一）相关概念

我国《企业内部控制基本规范》认为内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同开展的、目标在于实现控制目标的过程。存货的内部控制具体是指企业为实现既定的战略目标、保证存货信息真实可靠、保证存货资产安全完整而采取的一系列相互联系和牵制的方法、措施和程序。实际上，内部控制是一个动态过程，不能以静态的眼光看待内部控制。

（二）目标

第一，保护存货安全。相关企业一定要确保生产制造的所需材料质量合格，同时加强存货管理力度，及时记录、定期盘点，保证存货安全完整。第二，保证计量准确。存货成本记录应该选择较为科学的计量方法，并且能够较为清晰地表现出企业存货流转情况。第三，提高存货管理效率。企业在存货管理时应做到每个工作人员责任明确、目的清楚，从而可以保证信息传递及时[1]。

二、企业存货内部控制整体框架和具体环节执行情况

（一）企业存货内部控制整体框架

A公司是典型中型民营酒业制造公司，在2001年成功组建，公司占地10万平方米，职工640余人，现拥有资产6000万元。A公司年生产5000吨优质白酒，50000吨优级食用酒精以及500吨特色自创酒品。在2005年该公司评选为省白酒行业综合实力五十强企业，2007年评选为省食品（白酒）行业综合实力三十强企业。A公司的组织框架就是治理结构、内部机构两个层面。治理结构是指一种公司管理和控制体系，内部机构则是企业运转流程、部门设置以及职能规划最基本的依据。这两种结构相互作用，互为补充，共同实现企业有序高效的内部控制体系。

人力资源控制。为了公司招聘并留住有能力的员工，引导员工达到公司所期望的标准，企业必须要建立适当的人力资源政策。通常企业的人力资源控制活动应主要包含：企业对人力资源进行分析、招聘、培训、技校管理、薪酬管理、职位设计和员工沟通等活动。

（二）具体环节执行情况

在A公司，存货主要包括原材料及辅料、半成品、包装物、成品。酒业制造公司的原材料大多为粮食作物，如玉米、大曲、小麦、高粱和稻壳等；包装物主要是彩盒、玻璃装瓶、工艺瓶等；半成品为散酒；成品为白酒、特色酒品和适量食用酒精。

A公司存货环节主要是采购、验收入库、存货仓储保管、领用发出、存货处置、盘点清查等环节。财务数据正确的前提是保证存货管理有效，体现了公司整体管理强度的强弱。尤其当存货管理对象复杂时，更要建立有序的内部控制体系，确保不会出现存货流失等问题[2]。

三、公司存货相关数据的分析发现体系主要缺陷

第一，缺乏存货预算管理。预算管理对一个企业的内部管理非常重要，其最大的功能是优化企业的业务流程、整合企业的组织结构。但经过分析发现，A公司没有专门设立的预算部门，缺少存货预算管理，对于生产计划和销售计划的指定缺乏合理性和准确性，导致公司存货管理处于被动状态，不能根据市场变化及时做出调整，可能有积货积压或存货不足的风险。第二，审批和授权程序管理不当。A公司暂时还没有系统的审批授权体系或指引，而容易造成存货丢失、盗窃等严重问题。第三，缺乏合理存货定价机制。定价主要是采购原辅料、包装物时的价格确定以及销售成品的价格确定。A公司没有做到对市场供求形式及价格高低整体分析，也没有询价等基本环节，导致利润低。第四，缺乏存货内部控制监督及制衡。A公司虽然有责任分配制度，却没有在重要环节安排相应的监督人员，或者质检人员收受贿赂，保管员监守自盗，都是企业利润低的重要原因。第五，缺乏对存货的盘点清查。A公司没有规定盘点清查规则，缺乏定期盘点或不定期抽查，因为其只进行年终盘点，许多细节账目得不到核实[3]。

四、有关存货内部控制整体框架、具体流程、内部控制自我评价三方面的建议

（一）对整体框架的建议

相互制衡的组织框架是最基础的部分，在设置机构时，要建立快捷的互通机制和组织框架，保证信息传递及时准确。另外，加强看护存货人员的管理，指定相关需遵守的规范，工作前加强技术培训和考核，更应建立轮岗制度。最为重要的是，企业高层要构建存货内部控制体系的相关监督评价机制，如对于A公司来说，存货众多，岗位较多，无法形成全面监督，则应在重要的岗位设置监督人员，最好采用不定期抽查的方式实行监管[4]。

（二）对具体流程的建议

一项大的工程的完成，必然是由各个具体的小环节依次完成才可能实现的。对制酒企业来说，原材料入库、半成品出库、成品出库和包装物出库每一个环节都不可缺少，其中大环节又是由各个小动作组成。只有在生产时仔细认真，才能获得大的经济效益。

（三）对内部控制自我评价的建议

通过调查知，A公司已经制定了有关内部控制的守则，但其设计、执行和监督都没做好，针对此，需要建立自我评价机制。该机制需要每个部门参与工作的人员共同参与评估，再综合评估结果，改进内部控制制度。自我评价机制目的是找出问题，而不是日常形式化的一项工作，每个人应该采取客观的态度进行评价，不能胡说以掩盖现实[5]。

五、结束语

因为酒业制造业存货的数量众多，种类丰富，存货管理本身就是一项复杂困难的工程。本文通过对酒业制造企业的问题分析及建议提出，目标在于形成A公司存货的内部控制体系，加强其管理控制力度，提升市场竞争力，使企业更好地在复杂环境中做大做强，得到竞争的制高点。