上市公司会计造假的防范与治理

易伟

（联讯证券股份有限公司，广东 惠州 516003）

一、上市公司会计造假现象出现的原因

（一）受强烈的利益获取欲望驱使

纵观全球，追求经济利益最大化是上市公司会计行为的最根本出发点。从本质上讲，这些都要求会计行为有极高的经济性。会计造假行为的出现实际上可以视为利益比较的最终结果。基于成本与收益视角可知，之所以要造假，最重要的前提条件是造假的风险收益要大于风险成本。比方说，在财务造假后，公司能够达到上市要求，其发行股票能够给公司来带可观的融资机会。这一行为还能够令公司更容易从银行处获得融资支持。基于管理人员与会计人员的角度看，造假行为同样是受利益驱使的。从业绩考核方面看，业绩考核结果不仅对公司的发展有一定影响，还会影响到管理人员及会计人员的工资、待遇等。

（二）职业道德素养不足

会计造假一方面是由于上市公司管理者与会计人员缺乏职业技能，另一方面是由于他们的法律意识薄弱。也就是说，会计造假现象泛滥的重要原因之一的会计人员缺乏足够的职业道德素养。部分会计人员的法律观念落后，对法律的相关概念认识不足，存在侥幸心理，时常出现不严格依照规程操作的行为。倘若会计人员缺乏强烈的法律意识，那么公司内部的财务部门将丧失执行能力，令企业面对严重的财务风险。还有很多会计人员自身缺乏创新能力，学习意识薄弱，其未能够及时学习相关法律知识，令专业技能下降。如果会计人员对最新的会计准则缺乏足够的了解，那么相关人员在进行决策的时候，极容易出现错误。

（三）未建立健全的法律监督机制

从证券市场看，部分上市公司存在有法不依的现象，证监会在开展各项工作的过程中也时常出现执法不严的现象。这令社会各界不满。这些都促使上市公司的自制力下降，一旦出现财务行为与会计法规相矛盾的情况，其往往侧重于经济利益，而做出违法违纪行为。而且现阶段，证监会、银监会、保监会等处于各自为政的局面，在功能方面互有交叉，很多法律与监督标准不一致，令监督管理工作不能够高效开展。不仅如此，我国还存在审计监管不足的问题。会计师事务所每年度需要依照规定审计、验证会计报表，然而这项工作难以令社会各界满意。

二、杜绝上市公司会计造假的有效治理策略

（一）构建完善的法律法规体系

近些年来，我国针对会计职业而先后颁布、完善了多项法律法规，尽管有效地改善了该方面的法治情况，但是还是差强人意。当前，我国应加快制定出具体的实施办法及相关的处罚标准，令会计法规能够落实到位。除此之外，很多公司管理者为会计造假的主使者，其为了获取更多的经济利益而迫使会计人员参与进来，一旦败露，他们则以不熟悉业务、不了解情况等说辞来推卸责任。针对此，还需要在相关法律中明确管理者的责任，强化处罚力度，如果出现违法违规行为，管理人员需要承担必要的法律责任，这将有效地减少财务造假行为。只有构建起完善的法律法规体系，会计造假现象才能够得到遏制，这有助于我国经济市场的健康发展。

（二）健全上市公司的内部激励机制

为了进一步防范上市公司的会计造假行为，上市公司应健全内部的激励机制，令相关工作人员能够借由激励机制而获得所需求的经济利益，而并非是采取会计造假行为而得到。对于正规企业而言，其在整合内部各项资源的过程中，必须构建起有效的内部激励机制。恰恰是因为当前企业的激励机制不到位，才令很多会计人员铤而走险，以会计造假的行为而谋取经济利益。在员工提升业绩水平的过程中，企业有必要给予一定的激励，从而令其保持稳定的心态。否则，很有可能出现会计人员以会计造假的方式而谋取经济利益的行为。上市公司应当分析内外环境，构建起一套契合自身情况的业绩评估体系，科学地分析会计人员的工作业绩，并对其进行奖励，从而令会计人员恪尽职守，严于律己。可以说，这是从源头上遏制会计造假现象的有效手段。

（三）构建起先进的公司管理制度

现阶段，上市公司会计造假的现象非常突出，这给我国经济市场的健康发展带来严重危害，也令企业不得不面对极高的财务风险，只有构建起先进的公司管理制度，企业才能够对内部员工进行有效监控，从而减少会计造假行为。若企业内部出现了会计造假行为，这能够表明企业内部存在诸多问题，这些问题将阻碍企业的发展。所以，上市公司应构建起先进的公司管理制度，只有这样才能够令其在各项经营活动中有效地监管会计工作，杜绝出现会计造假行为。上市公司应不断深化各项改革工作，令企业产权更加清晰明了，分离责任也更为明确。这样能够令所有会计人员都明确自身的岗位职责，从而严格依照规定而展开工作。另外，上市公司应当与时俱进，基于当前各项法律法规而不断优化内部的管理与程序，使得各方的经济利益关系能够被妥善处理。

三、结语

总而言之，当前上市公司的会计造假行为存在普遍性，已经严重地破坏了稳定的市场经济秩序，不仅令广大投资者遭受损失，还危害了上市公司自身的发展，社会影响极其恶劣。所以，应当深入分析上市公司的会计造假行为，明确这一行为产生的原因，掌握其手法。在此基础上，我国应当进一步构建起完善的法律体系，健全会计审计准则，强化各部门的监管力度，以提升违法、违规成本的策略而遏制会计造假现象，令上市公司的会计信息真实、可靠。