新审计准则关键审计事项信息披露问题研究

夏艳姝

【摘要】新审计准则对对审计报告中关键审计事项的披露提出了新的要求。新审计准则的改革与国际审计标准国家靠近，是我国审计准则国际化的一大步，是对审计报告规则的突破性要求。本论文从不同方面阐述新审计准则关键审计事项信息披露问题研究，希望为研究关键审计事项信息披露问题的专家和学者提供理论参考依据。

【关键词】关键审计事项 信息披露问题 研究

新审计准则中的审计报告改革是一次革命性的变化，是几十年来审计报告的最大变化，体现了与国际审计准则的趋同，是对审计报告要求的突破性进步，关键审计事项的变革要求被称为“皇冠上的钻石”。如何清晰地确定怎样的信息符合特定性质等标准，构成应当通过审计师发表审计意见和审计报告提供给报告使用者和利益相关者的内容，是一个十分重要的问题。这是报告重新被审视的要求，也说明需要更好地沟通审计方法，以对外表现被审计单位的财务报告在何种程度上是经过了充分且恰当的实质性程序验明是否符合实际情况的，从而提高审计报告中所披露信息的可信度与公允性。

1新审计准则出台的背景

近年来，随着互联网等新兴行业的兴起和资本市场的改革与发展，与市场环境密切相关的审计环境也发生了很大变化。 审计业务范围的扩大、审计事项的增多等要求审计准则做出变革。 与此同时，市场竞争日益激烈，经济业务日趋复杂，企业的财务舞弊手段层出不穷，审计失败案例时有发生，导致财务报告使用者对注册会计师的信任度有所下降，且传统审计报告格式固定、措辞单一的弊端愈发明显，投资者通过审计报告获取的信息有限，企业与投资者之间的信息不对称问题愈发严重。传统的审计报告模式越来越不能满足信息使用者的需求，改革审计准则的呼声越来越高。

2审计报告的关键事项披露分析

2.1关键审计事项的确认

我国对关键审计事项的定义与IAASB相同，认为关键审计事项是指：审计师根据专业判断选择并与管理层沟通的当前财务报表审计过程中最重要的事项。关键审计事项虽然在多数情况下一般要与财务报表中原本披露的内容相关，但也可能是在执行的审计工作中发现的但并不被传统准则规定披露的内容。审计项目的具体情况影响关键审计事项的数量。

2.2关键审计事项在审计报告中的描述

在审计报告首次披露时，关键审计事项对投资者来说可能是非常新鲜的事情，但如何使以后每年审计报告披露的关键审计事项持续具有信息含量是一个挑战。关于在披露关键审计事项段时，是否披露审计程序的结果和审计师的意见，社会上有很多不同意见。从新审计报告改革实施的情况来看，披露所采取的审计程序的过程是大方向。例如：在实施新审计报告准则的第一年，英国在关键审计事项中披露审计程序的比例仅为2%，第二年则上升到20%。而据本文的调查，我国目前披露的关键审计事项均对应采用披露相应审计程序的格式。最后，管理层应当在财务报表中做出的披露内容不能因关键审计事项而被取代。

2.3关键审计事项的分类

关键审计事项分为两类。一类是持续经营存在重大不确定性以及导致注册会计师出具非无保留意见的事项。这类事项在审计报告中有专门的段落和方式表达，分别适用准则第1324号———持续经营和第1502 号———在审计报告中发表非无保留意见。比如，公司流动性出现重大困难，到期负债无法清偿而被迫进入清算程序或者是因信息不對称等原因审计师无法获得充足有效的审计证据。关键审计事项段改革并没有影响注册会计师对审计意见的决定。第二类是独立的关键审计事项，由准则第1504———在审计报告中沟通关键审计事项规范。针对这类事项，尽管审计过程中可能存在重大错报、审计复杂、主观和具有挑战性的审计判断以及繁琐或繁琐的审计程序等高风险，但其最终结果是既不存在审计范围受到限制，又不会导致财务报表整体存在重大错报。比如，复杂的收入确认时间以及涉及重大管理层判断的会计估计事项。

3关键审计事项的披露要求

3.1关键审计事项的确定

CSA 1504 将关键审计事项界定为注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。 关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取 。关键审计事项的确定需要注册会计师融入职业判断，并随着审计业务事项和被审计单位的变化而变化， 具有个性化特征;同时，在从与治理层沟通过的事项中确定关键审计事项时， 注册会计师应当考虑重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、 与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计 判断以及当期重大交易。

3.2关键审计事项的沟通和描述

注册会计师在确定关键审计事项后，需要考虑在审计报告的哪个部分进行沟通。 如果注册会计师出具的是保留（否定 ）意见的审计报告 ，首先要将导致非无保留意见的关键审计事项在“形成保留（否定）意见的基础”部分进行沟通。 其次，将对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项在“与持续经营相关的重大不确定性”部分进行沟通。最后，对于其他剩余的关键审计事项，在“关键审计事项”部分进行沟通。 导致注册会计师发表非无保留意见的关键审计事项以及对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的关键审计事项，不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述。

参考文献：

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