以某工程为例探索管理合规性审计的方法和应用

刘兴忠

摘要：本文探索以管理审计的方法对某公司某工程进行管理合规性审计，并以此为例，探索管理审计的方法在实际工作中的应用，审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析其管理的合规性。从而起到规范管理，监督管理的作用。

关键词：管理;合规性;审计

一、导论

（一）背景

某公司某工程竣工后，其投资方委托某中介機构对项目的建设管理情况进行审计，并针对其中存在的问题提出意见和建议。审核依据财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》、《工程造价咨询业务操作指导规程》等进行的。在审核工作过程中，结合建设项目管理和工程财务核算管理的实际情况，从建设项目审批、工程项目招投标、工程项目管理及工程结算、总投资等全过程、全方位进行了事后审计，实施了包括建设项目的立项审批手续、工程项目招投标程序、合同文件、会计账簿、抽查会计凭证、现场勘察、工程结算审核等我们认为必要的审核程序。某工程是国家“西电东送”和“云电入粤”重点工程，2005年4月正式开工，2008年6月全部投产。

（二）管理合规性审计的目的

此次对某工程建设项目管理合规性审计，以某投资方委托某中介机构依据投资方《某工程结算编制原则及计划安排会议纪要》的工程结算原则，编制的《某公司某工程竣工结算书》为审核工作的基础，结合管理审计是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的某工程管理的合规性。

（三）管理合规性审计的主要依据

1.国家《建筑法》、《合同法》、《招标投标法》、《会计法》等法律、法规和细则以及**省政府部门相关规定和某投资方关于落实此项法律法规的相关规定;

2.国家财政部颁发的《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》（财协字[1999]103号），中价协[2002]第016号《工程造价咨询业务操作指导规程》以及**省政府部门相关规定和某投资方关于落实此项法律法规的相关规定;

3.国家颁布的行业《**工程建设概算定额》（2003年修订本），以及其他有关法律、法规及有关行业技术规范、规定。

4.某工程的招投标文件、合同、设计图纸、设计变更图纸及设计变更有关技术资料、变更报告单、变更纪要;

5.某工程相关单位编制的《**工程竣工结算书》等文件，以及某工程其它的相关资料。

二、管理合规性审计程序

结合某工程实际情况，主要是对某工程项目立项审批、建设管理、招投标与合同履行实施等建设程序的合法合规性审核，对某工程审计的管理合规性审计内容和程序如下：

（一）审核项目法人的内部组织及控制制度是否能够满足工程建设管理的需要，并收集审计证据，以测试其执行的有效性。

（二）审核某工程招投标情况。具体包括有关招投标文件、记录是否完备、合法，有关原始资料是否归档，招标文件是否经过审核，有无规避招标行为发生，监理公司监理过程是否符合规定等等。

（三）审核某工程合同管理情况。A）审核某工程建设项目是否全面推行合同制，设计、施工、监理单位资质是否合规，与设计、监理等单位签订的合同是否合法合规，收费是否合理。

B）审核所定施工合同或协议书中的责权利、质量、工期、收费、拨付款办法、奖罚、保修及时效等是否全面、合规、合理;C）所签定施工合同中主要条款是否与招标文件、中标文件相符等。

（四）分析整理某工程文本资料和审计证据，形成工作底稿，研判审计结论，并就其合规性、合理性、完整性、有效性等方面进行专业评价。

三、管理合规性审计的方法及应用

（一）某工程项目批复情况

1.采用复核法，查阅某工程1#、2#机组批复文件国家发展和改革委员会文件，发改能源「2005」1277号《国家发展改革委关于某工程核准的批复》;

2.采用复核法，查阅某工程3#、4#机组批复文件国家发展和改革委员会文件，发改能源「2006」2045号《国家发展改革委关于某工程核准的批复》。

（二）某工程贯彻执行法规制度情况

1.某工程建设过程中基本贯彻和执行了国家、投资方的有关规定和制度，在审计过程中，实施了调查询问、审阅资料、验证行为轨迹、比对分析、沟通讨论等工作程序，总结认为，从组织形式、工作程序、申报审批等方面遵循了国家、集团公司的相关法规和制度的规定和要求。

2.某工程于2005年4月正式开工，经过38个月的艰苦努力，于2008年6月全部竣工投产，实现了全国同类型最新投产记录及四台机组全部投产的工期最短记录。经过竣工验收，各台机组各项指标均达到《火电工程调整试运质量检验及评定标准（1996）版》的优质标准，经过某省质量监督中心站的监督检查，评为优良。

3.工程建设过程中项目管理及相关内部控制制度的制订和执行情况。

A）工程项目管理的主要内容包括进度控制、质量控制、成本控制、安全控制、合同管理、信息管理和组织协调等。

B）建设单位某公司对某工程管理，采取聘用专业监理机构、PMC（项目管理总承包）机构进行项目管理与控制。监理及主体工程竣工结算编制为某中介机构，项目管理公司为G公司，建设项目档案管理公司为H公司，附属配套工程结算审核单位为Z公司。

C）在投资建设项目的项目管理体系中，建设项目业主的项目管理始终处于主导地位，是投资建设项目管理的核心，负责协同各方的工作，形成一个以合同为基础，以“效益高、质量好、进度快”为目标的团结协作的“大集体”。某工程项目管理特点：业主借助于监理机构、PMC（项目管理总承包）等专业机构的能力与经验，将业主的决策权、项目管理公司的执行权与监理公司的控制权“三权分立”，既相互制约又协调一致地进行工程项目管理工作。

D）项目管理过程中具体制定《项目控制大纲》、《施工管理大纲》、《质量管理大纲》、《HSE管理大纲》、《档案收集与管理》等36项工程管理制度体系。

（三）某工程的招投標管理及执行情况

1.此次管理合规性审计工作履行了对招投标管理工作的审核程序，分别对主体建筑、安装工程、脱硫工程、附属配套工程及设备材料采购的招标文件、投标文件、评标报告等进行了审核，查验招投标文件268份，其中：建安工程招投标文件12份，设备材料采购招投标文件256份。

2.委托招标代理机构：M公司。招标方式：主体建筑安装工程、附属配套工程采取公开招标;设备、材料采购采用公开招标方式。招投标的程序方法过程合规合法，招标文件的编制全面认真清晰明确，评标过程规范，评标结果完整合规，招标代理机构履行了职责。

四、管理合规性审计的发现问题

（一）主体工程采用固定总价合同，此方法存在不能完整、准确地反映实际工程造价的问题。该工程建安工程费约*元人民币，客观上存在时间紧任务重，早建设早投产可以提前收回投资的实际。

（二）个别招标文件中的前后条款有差异，使工程结算变更工程的确定存在依据不一致的问题。如在场地平整及地基处理的招标文件中，招标人须知“3.1.4.3报价中还应考虑的费用在工期不变的情况下，由于工程计划调整而增加的费用。工程计划的调整即有工程量调整同时也有工作量的调整”。也就是说在工期不变的情况下，发生变化均不做调整。而“29.1中工程变更条款：更改工程有关部分的标高、基线位置和尺寸;增减合同中确定的工程量……”。

五、管理合规性审计的建议

（一）根据国家《建设工程工程量清单计价规范》的规定和某工程的实际，应采用工程量清单计价，以完善程序规避风险。

（二）高度重视合同、招投标管理，在招标及合同中前后条款要一致、严密。对于总价包死工程项目，建议应就总价调整规定一个正负百分比的范围，例如±10%，在该范围内不调整，超过该范围只能调整超出部分。

参考文献：

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[2]刘新月.论电力施工企业成本管理与控制[J].电力建设，2006，27 （1）.

[3]曾永健，董云川.对工程造价体制改革的探索[J].电力建设，2003，24 （12）.

[4]丁乐群，李光辉，董术涛.基于DEA的发电建设项目进度、成本、质量联合控制[J].电力建设，2010，31 （8）.