漫谈中国历史上的减税降费

■ 陈甲取

2019年是减税降费年，降低增值税税率、个人所得税改革、社保费降费等一系列减税降费政策陆续实施。减税降费自古以来就是纳税人的殷切期望，也是古今通行的惠民政策和利民做法。在数千年的封建王朝，重税率是普遍形势，税负痛苦指数整体比较高，因苛捐杂税繁重导致王朝覆灭的例子非常常见。同时，历朝历代的减税降费政策也并不鲜见，尤其是“文景之治”“贞观之治”“开元盛世”“康乾盛世”等繁盛王朝的出现，都与政府施行减税降费政策有着密不可分的关系。

税在中国古代不同朝代名称不一，征收手段也很多样，包括役、赋、贡、助、彻、租、庸、调、捐、算缗、厘金等等。除政府惯用的常规性减免税手段以外，在灾歉之年、重农劝农、新皇登基、皇帝改元、帝后生日、太子既立、重大节庆等特殊时期，也会实行临时性税收减免。

先秦典籍《礼记·王制》中明文规定：“关几而不征，市廛而不税。”意思是在关卡、市场等处只稽查而不征关市税，在市场上租用了公家的店铺就不需交纳商品营业税。孟子认为，实行廛而不税的政策，免收商税，可以调动商人的积极性而使“天下之商皆悦”，有利于社会消费和经济繁荣，出现“自有生民以来未有能济者”的场景。

春秋战国时期，各诸侯国纷纷进行税制改革，管仲在齐国推行“相地而衰征”，即不论公田、私田，一律按土地质量优劣和产量多寡，分别征收不同数量的土地税，建立了一种前所未有的、完全新型的土地征税制度。鲁国实行“初税亩”，规定无论公田、私田都要按亩纳税。楚国规定在货物运输途中，“得其金节则勿征”，即如果持有楚王的免税符节就可以免去关税，以宽减税收作为刺激商品流通的手段。

汉朝实行轻徭薄赋减税政策，采取与民休息、藏富于民的治国理念。汉文帝两次下诏“除田税租之半”，先后将田租率由秦朝的“泰半（三分之二）”降为“十五税一”“三十税一”，还将每个成年人每年缴纳的算赋由120 钱减为40 钱。汉景帝时期，继续实行“三十税一”田租率，并将其固化下来形成定制。这些减税措施使得民生发展、国库充盈，推动“文景之治”成为历史上的著名盛世。东汉光武帝刘秀建武三十二年（56年），免除了博、奉高、嬴等地当年的租粮和畜草。东汉安帝延光元年（122年），京师及二十七个郡国因暴雨成灾，朝廷下诏：“又田被淹伤者，一切勿收田租。”这些恤民减税举措，使得汉朝成为司马迁笔下的“民不益赋而天下用饶”。

隋文帝杨坚当政期间，政府赋税收入以租调徭役为主，废除专卖、工商税以及盐酒等杂税杂征，不仅取消“入市之税”，还提高丁男丁女服役的年龄，缩短了户调额度，户调绢一匹减为二丈，户调布则由五丈减为二丈五尺，减免幅度高达50%。隋文帝开皇二年（582年），将田租户的应交税额降低，并减少了服役天数。此外，还实行了很多区域性减税，比如征服南方后，免除江南地区10年的田租徭役；开皇十二年（592年），免除河北、河东三分之一的田租等。以上种种减免税政策，使得百姓安居乐业，人口、粮食、财产都迅速增加，也带来了隋朝开元时期的兵精粮足、国家富裕。

唐朝在轰轰烈烈的隋末农民起义中建立，统治者深知“去奢省费、轻徭薄赋”的重要性。唐朝前期，在推行“均田制”和“租（田赋）庸（纳帛布代役）调（户税）制”时，就对农业税减免政策给予了量化规定，即如果因水灾、旱灾、虫灾或其他各种自然灾害造成粮食减产的，灾情超过四成，免除田租；超过六成，免除租、调；超过七成，则租、庸、调全部免除。唐高祖武德二年（619年）颁发法令，每丁每年纳“租二石、绢二丈、绵三两”，之后又规定男丁每年服劳役20 天，如果因国事需要增加劳役，增加15 天则免除当年的捐役，增加30 天一并免除田租。唐太宗实行过一年的全国性赋税减免和12 次区域性的租调减免。唐德宗建中元年（780年），政府进行税制改革，以“两税法”代替“租庸调”旧制，还宣布过取消其他杂税和徭役。这些减税政策举措，对唐朝的兴盛及农业生产的发展起到了积极推动作用。

北宋时期，不同于以往朝代的重农抑商，政府采取农商并重的方式，自宋太祖开始，历朝都颁布过减免税收的诏令。在农业税方面，北宋政府为减轻农民赋役负担，设置了灾害、战争、垦荒、徭役等减免税名目。宋太祖下令，对老百姓种桑、枣树，开辟荒田等，停征租税。宋太宗淳化五年（994年），诏令全国减免税收：“凡州县旷土，许民请佃为永业，蠲三岁租，三岁外，输三分之一。”在商业税方面，对来源于先秦时期的关税，即对运输过程中货物所征的税，实行“每千钱算二十”，减免对象惠及官员和普通百姓，包括官员随行及寄运之物，流民携带之物，以及五谷、耕牛、农具等等，此举对于五谷流通、流民安置、农业发展等方面均有积极作用。此外，还废除过工商业的杂税。《续资治通鉴长编》记载：“盖所获利博，岂肯蓄藏于家！”正是因为政府减免商税，激励了人们经商的热情，征税范围扩大，国家税源随之增加，也为经济文化繁荣昌盛局面的形成奠定了不可或缺的物质基础。

明朝初期，制定了很多措施恢复生产、发展农业，规定凡是开荒出来的土地，都可免除3年的租税。此外，还将商业税率由“二十税一”降为“三十税一”，并扩大免税范围。明太祖洪武十三年（1380年），在全国实行减税，规定军民嫁娶丧祭之物，舟车丝布之类，都不再征税，此举极大推动了商业发展。明孝宗时期规定，凡遇水旱荒灾，全灾免七分，九分灾免六分，八分灾免五分，以下递减至四分灾免一分，并成为定制。明神宗万历九年（1581年），张居正推行“一条鞭法”，将田赋、徭役和杂税合一，折合成银子分摊在田亩上，按人丁和田亩多少收税，一定程度上减轻了农民税费负担。

清朝初年，政府为安抚异族国民实施一系列减税政策，历史上著名的“康乾盛世”也与政府大规模减税密不可分。康熙四十九年（1710年）四月，安排户部从次年开始，在3年内普免全国一年钱粮。康熙五十一年（1712年），颁布“滋生人丁永不加赋”的诏令，将丁银税额固定、不再增收，这一举措很大程度上减轻了农民税赋负担，这也是中国封建社会中徭役向赋税转化的重要标志。雍正推行“摊丁入亩”政策，将实施2000 多年的人头税变为田亩税，税收基础极大增加。乾隆减免税力度更大，在位期间多次大规模实行区域性减免税，还先后5 次下诏普免全国一年钱粮。

数千年历史一再昭示，政府根据实际情况减轻赋役征发、施行大规模减税降费政策，既能放水养鱼、藏富于民，又能发展生产、休养生息，老百姓仓廪丰实，自然能够稳定国家财政收入，进而推动形成经济向前发展、社会繁荣昌盛的兴旺局面。