试论企业内部控制体系的搭建与完善

张忠福

内部控制是企业管理中非常重要的一环，企业发展过程中不仅要面对外部的市场竞争，也要预防来自内部的安全隐患，这样才能保证企业发展的健康性与稳定性。要做好内部控制工作，企业还应当建立起完善的内部控制体系，对企业内部控制的要点进行全方位把握，减少企业发展中内部隐患因素的发生。基于此，本文将针对企业内部控制体系的搭建与完善展开讨论。

内部控制工作的开展质量与企业生产经营战略目标的实现、企业资产的安全、以及企业的可持续发展都息息相关。但当前很多企业由于对内部控制重视度不足，目前企业内部控制体系还不够完善，导致内部控制的效果并不理想，难以发挥出其在企业发展中应有的积极作用。面对日益复杂和激烈的市场竞争环境，搭建完善的内部控制体系已经成为当代企业的必然选择。

一、内部控制对于企业发展的意义

（一）帮助企业规避生产经营中的法律风险

近年来，我国不断加强社会主义法制化的建设，对于任何企业而言，合法合规是一切生产经营活动开展的基础，一旦企业触及违法违规的底线，必然会受到法律的制裁，进而对企业的发展造成严重的负面影响。内部控制工作的开展，能够从企业财务数据的分析切入，监督企业资金运行中可能存在的违法违规问题，及时加以制止和纠正，并找出问题产生的根源，由企业对相关责任部门、责任人进行调查和处理，实现对违法违规风险的有效控制，这样就能够降低企业生产经营活动中法律风险爆发的几率，帮助企业在合法合规的基础上实现长远发展。

（二）帮助企业有效保障资产安全

企业的发展运营需要一定的资产作为基础支持，如不能充分保证企业资产安全，就可能导致企业资产的流失，不仅给投资者、股东造成利益损失，也将极大限制企业应对市场竞争的能力，甚至导致企业在风险冲击下走向破产倒闭。内部控制的实施，本身便具有监督企业资产运行风险的作用，通过一系列有效的内控措施运用，将能够帮助企业实现对资产安全隐患的提前分析、全面监督、有效预防，减少不必要的资产损失，更好的保障企业资产的安全性。

（三）帮助企业做好发展战略决策

企业发展战略决策的制定关系着企业的发展走向，如决策缺乏科学性就可能导致企业面临巨大损失，还可能使企业在竞争中落败，失去有利的市场地位。财务数据反应企业资金资源运行的真实情况，从中也可以了解企业发展的现状和趋势，这些对于企业发展决策的制定将能够起到重要的辅助作用。但如果出现财务信息失真，就可能对企业决策造成误导，导致企业所作的发展战略决策不符合企业自身实际，影响企业发展的安全性。内部控制的实施，有助于保证财务信息的真实性、完整性、可靠性，避免财务信息失真的不利影响，进而帮助企业做出正确的发展决策。

二、当前我国企业内部控制体系中存在的问题

（一）企业内部控制制度不完善

内部控制体系中非常重要的一部分就是内控制度，这也是内部控制工作开展的指导依据。但我国当前很多企业在内部控制制度的建设上还存在不足，内部控制制度不完善，对于内部控制的要点不能够有效明确，内部控制责任划分也不够清晰细致，导致内部控制工作的实施带有一定的盲目性，不能够及时发现企业发展的内部风险因素。在出现问题时，还常常由于责任不清而导致企业内部各部门及相关人员之间相互推诿，为责任界定和事后补救带来制约。此外，也有一些企业虽然建立了较为成熟的内部控制制度，但在相关内部控制工作落实上，却没有建立配套的监督保障机制，导致企业内部控制措施的落实缺乏实效性，内部控制工作的开展形式化问题严重，难以发挥内部控制的实际作用价值。

（二）未建立有效的反舞弊机制

舞弊现象不仅会给企业资产造成损失，也可能诱发其他重大风险，在内部控制中对于舞弊现象的防控也是至关重要的。但从目前我国企业的内部控制体系建设情况来看，多数企业都还未建立起专门的反舞弊机制，对企业内部的个人或组织舞弊行为缺乏有效的监督与防范。同时，现代企业内部的舞弊行为大多具有一定的隐蔽性，且一些企业内部关系网络复杂，企业成员间存在互相包庇，这些都给企业反舞弊带来了一定的难度。企业在舞弊现象的监督举报机制上还存在很多漏洞，为建立畅通多元的举报渠道，对于基层员工的举报信息缺乏重视，对已出现的舞弊问题缺少必要的总结反省，整体导致舞弊现象无法彻底根除，这也给企业发展安全带来了隐患。

（三）专业化的内部控制人才缺乏

企业内部控制是一项系统而复杂的工作，对于内部控制工作人员的专业化水平也有着较高的要求。而当前很多企业并没有建立起专业化的内部控制工作队伍，这也是限制企业内部控制体系作用发挥的一个重要因素。具体来看，内部控制工作本身与企业财务管理工作联系紧密，内部控制的实施也要以企业的财务运行的真实数据为依据，因而很多企业在开展内部控制工作时，简单将其与财务管理工作绑定在一起，由财务工作人员共同完成。这样的情况下，如财务工作人员对于企业内部控制的专业知识与控制要点缺乏把握，或缺少内部控制意识，就会影响内部控制的开展效果。同时，也有一些企业虽然设置了内部控制的部门或岗位，但由于内部控制人员缺乏财务知识的基础，对于企业的资产运行与发展情况了解不足，也可能限制其辨别财务信息真实性、区分企业生产经营活动合理性的能力，难以为内部控制的实施提供保障。

三、完善构建企业内部控制体系的策略途径

（一）结合企业发展实际完善建设内部控制制度

企业要建立完善的内部控制体系，首先就要对内部控制制度的建设给与足够的重视。这就需要企业认真把握好自身的发展实际，确定内部控制工作開展的目标，以此为基础上，进行内部控制制度的建设。在内部控制制度建设过程中，企业应避免盲目照搬其他企业的制度模式，应确保所建立的内部控制制度与企业实际相符。对此，可以先对企业自身的发展目标、资金运行情况、以往内部风险因素的出现规律等进行分析整理，从中找出企业内部控制的要点，并对相关控制内容进行细化设置，明确各部门、各工作环节中内部控制的基本要求，做好内部控制责任的细致划分，保证内部控制制度的可操作性。此外，还要建立配套的内控措施落实监督保障机制，对于内部控制工作的开展进行全程监督，确保内部控制制度能够切实得到执行，从而发挥内部控制的积极作用。

（二）在内部控制体系中建立有效的反舞弊机制

建立反舞弊机制的关键在于形成全方位监督体系。企业应当建立全面的舞弊行为监督体系，在完善财务监督机制的基础上，畅通企业内部舞弊行为监督举报的多元渠道，让基层员工及外部人员可以通过包括电话、短信、公共邮箱、网站、信件等途径，对企业内部的舞弊现象进行举报。在此基础上，还要抽调各部门领导建立专门的反舞弊工作组，根据所收到的举报信息组织调查取证，并依据调查结果做出处理决定，同时将调查结果、处理决定及处罚措施落实情况向企业全体员工公示，接受企业全员监督，结合严格的舞弊行为处罚规定，共同实现对舞弊行为及其所带来的风险隐患的有效防范。

（三）加强内部控制专业人才队伍的建设

企业内部控制体系的作用发挥，离不开高素质的专业人才队伍作为保障。面对企业内部控制人才缺乏的问题，当前企业应当从多方面采取措施加强专业人才的引进和培养。首先，企业应当加大外部人才的引进力度，从高校、社会范围内，引入掌握内部控制专业知识，拥有内部控制工作经验，具有较强内部控制意识和职业敏感性的优秀人才，扩大内部控制人才的储备量。另一方面，企业还应做好现有内部控制工作人员的专业化培训，强化他们开展内部控制工作的能力，提高他们内控风险辨别、应对与防范的能力。通过这些措施的运用，加强内部控制体系运行的人才保障力度，更好的发挥内部控制的作用。（作者单位：中国航空工业空气动力研究院）