基于财务报表对财务事件的分析

■王雪聪刘灵萱（山东科技大学）

一、引言

随着市场经济的发展和金融危机在中国的传播，中国企业之间的竞争越来越激烈，利润空间会越来越低。如何在这样的环境中生存下来已经变得更加关心的问题。加强公司的管理是最好的方法之一，该公司的财务管理是企业管理的核心。企业的质量管理依赖于企业经营管理的质量和企业管理是一个关键的财务管理。由此可见，财务管理的结果起着经营管理具有重要作用。公司必须提高财务管理决策的科学性。科学成果高度依赖于信息的质量。财务报表分析是管理活动提供了管理决策的基本财务信息。[1]因此，要加强财务管理在企业中的作用，应加强财务报表的分析。与建立市场经济体制和现代企业制度的完善，财务报表分析已成为企业财务管理的一项重要任务。财务报表的科学分析能够为财务管理决策提供科学信息和财务管理决策提供科学依据。本文以兰州三毛实业有限公司例如，要分析企业财务管理的财务报表中的作用，并讨论相关问题。

二、文献综述

掌握财务舞弊研究的主要理论成果是研究的前提。国内外的主流研究主要集中在对舞弊一般机理的因子分析上。从现有的理论来看，经典的财务舞弊规范理论研究主要包括以下几个方面：

第一，冰山理论。金融欺诈被认为是海平面上的冰山一角。暴露在海平面外的只是冰山一角。隐藏在海平面以下的部分更加危险和巨大。冰山理论主要表现为内部控制制度的健全性和严谨性决定了金融欺诈的可能性。在财务欺诈识别方面，我们应该更注重个人的考虑，人性化，个性化的历史挖欺诈风险和行为的风险，不要用直觉来分析。

第二，欺诈的舞弊三角论。金融欺诈最具代表性的三角理论是1995年提出的分析金融欺诈的理论。这一理论涉及欺诈的三个条件：压力、机会和接口。当三个条件同时成立时，就意味着欺诈的可能性很大，但没有任何一个条件，就不能形成真正的财务欺诈。

三、造假手段与原因分析

近年来，面对屡禁不止、会计诚信严重缺失的证券市场，“兰州三毛实业股份有限公司”未能自净，深刻认识到会计诚信的重要性，却加入了财务欺诈的行列，对证券市场的稳定健康发展造成了极其恶劣的影响。首先，它没有按要求披露大额商业承兑汇票。2004年，三毛派神两次签订了商品购销合同，开具了总额为1.3亿元的商业承兑汇票，占2003年底三毛派神净资产7.79亿元的16.7%，但上述事项未经公司董事会审议，未在公司财务账目中反映和记录，也未按照有关规定临时公告。二是公司重大担保事项未按规定披露。2004年年底，三毛派神分别对外做出了4,500万元和最高金额15000万元的担保，两次均未经董事会审议，也未按规定进行临时公告。最核心的一点就是其在2004年年度报告披露虚假利润。当我们都认为派神应该就此罢休的时候，2008年年报的出炉再次让世人大开眼界。在2008年年报的“公司治理结构”部分，St派神指出：“现任董事会认真吸取教训，深刻认识到问题的根本原因是公司的公司治理结构没有发挥作用，形同虚设，导致公司屡屡违规公司受到犯罪分子和少数股东的利益。”然而，仔细分析2008年的年报，马上就能发现真相。虚假利润，像鬼魂一样，继续困扰着st派神。与以往不同的是，2008年会计处理的出现是合理的，但并未真实反映交易的性质，也不符合新会计准则的相关规定。更让人不解的是，ST派神堂而皇之、顺理成章地将以前的坏账损失来冲回之前的坏账损失，与2008年利润表中的营业利润（3365.92万元）相差无几，超过了利润总额（2929.17万元）。这样就不难推出：倘若没有上述会计处理，St派神2008年年报中的净利润为负（不排除采用其他方法调整利润），因此2007年的利润是斩仓失败。财务会计的主要职能是识别、计量、记录和披露企业发生的交易和事项，并在此基础上，向外界提供公司财务状况和经营成果的信息，但如果所进行的交易和事项是虚构的，则以此为基础的财务报告当然是不真实的。实质上不是并允许它们变为“真实”的交易和事件，以实现财务报表白化的目标。这种没有真实物流和现金流的虚拟交易可能是创造业绩的最合适方式：虚拟交易的事项和对象，揭露发票或收据，然后用作原始凭证，并完成虚拟交易，为保证虚拟交易的模拟阶段，造假者将认真准备合同和产品的发货或运输单据或出口报关单，同时转移销售收入和成本，以增加利润。

从内部原因分析，公司的控制权完全掌握在张晨手中，公司缺乏有效的内部监督机制，独立董事和监事一无是处。多年来，该公司一直在虚增销售收入和利润。但从公司2004 年的年报可以看出，公司当年共召开了6次董事会会议，每次都有3名独立董事参加董事会。作为一名具有优秀管理经验和专业知识的独立董事，他们从未对董事会投反对票或弃权票。因此，可以得出这样的结论：本应认定为重大财务舞弊的三位独立董事没有履行自己的义务，或者根本没有关注公司的财务问题。同时，内部控制问题突出，管理层滥用职权。董事长张晨为公司实际控制人。他操纵相关人员转移资金，整个公司的治理体系一无是处。从外部原因分析，财务人员的会计诚信意识不强。财务人员在面对公司管理层造假的要求时，没有确定自己的会计诚信意识，恪守自己的会计职业道德，反而成为公司财务造假的帮凶，做出虚假增加销售收入和公司的利润。如果财务会计人员在管理层提出编制会计凭证时，不畏强权、不受诱惑，严肃拒绝且郑重揭露事物的本质，也不会产生后来的恶劣影响。

四、财务造假流程分析

一是原始票面被扭曲，原始凭证是经济活动的表象所获得或补充的书面说明，构成重要的会计基础，具有法律效力，无论伪造的目的是逃税、留存利润，成本的积累、未偿债务的减少、折旧和利润的减少、收入的人为减少等，都可以从原始凭证入手，原始凭证的失真包括会计数据的失真、资产的估值、往来账款、收入的失真等，“兰州三毛实业有限公司”的欺诈手段之一是通过虚构合同增加营业收入，伪造合同的目的是使假企业看起来真实、合理。其次，会计数据失真，会计数据来源于原始凭证，由于原始凭证的伪造、变造，必然导致会计凭证的失真，在实际中，会计人员使用的是被动失真的原始凭证，在会计核算过程中，偶尔会发生因未发现凭证而造成的非故意干扰，另一方面，由利益集团领导指示审计师或审计师自行请假而造成的人为因素的干扰导致不提供完整、可靠、可靠的会计信息的行为也很常见。第三，会计报表失真，人为地调整年度会计报表中的数字，对外提供虚假会计报表，利用编制年度会计报表的技巧和会计制度的缺陷，这是一种较为全面的会计信息造假形式，危害最大，因为它是信息使用者最重要的机会。会计信息不正确，是指信息使用者不能了解本单位的实际财务状况和经营成果，具体表现为粉饰业绩，为达到粉饰经营业绩的目的，通过低估费用、虚报资产等方式，使用内部母公司附属关系和相关实体产生的超额收入或销售收入不属于当期成本和费用，应收回的成本不收回或低估，应收回的成本不包括。这种情况在国有企业和上市公司中更为普遍，尤其是在效率低下的国有企业中多花钱少收入，就能达到少纳税的目的，这在私企或国企中屡见不鲜。其最终手段是行贿、盗窃、转移国有资产、发行假币证照、收入不核算、设立私人金库、处理虚假手续、资产剥离等，多在经营不善的中小企业或破产倒闭的公司进行会计核算和混水摸鱼[2]。

五、总结

财务管理是一切管理活动的基础和内部管理的中心。以财务管理为中心是企业实现经营目标的可靠保证，是企业参与市场竞争的基本前提。因此，必须充分发挥财务管理在公司治理中的核心作用，财务分析是公司财务管理的重要组成部分。它为财务报表使用者提供财务信息，为企业财务管理决策提供可靠的信息。在现代市场竞争中，财务分析已经提前介入到企业的生产经营中。他们的投资者、经营者和债权人都熟悉公司的主体和市场情况，其中包括对公司年度账目的分析，因为公司账目是最直观和最普遍的经济信息的收集。财务分析在企业财务管理中发挥着越来越重要的作用[3]。