烟草企业全面预算管理的应用浅析

孙素荣

摘要：企业管理当中，全面预算管理属于一种比较成熟的管理手段，科学运用能提升企业管理质量。烟草企业近年来面临着严峻的环境挑战和市场竞争，为了有效促进烟草行业的良性发展，有必要将全面预算管理引入到烟草企业管理体系当中，在充分提升烟草企业经营管理水平基础上，推动烟草领域的可持续发展。文章从多个层面，细化探究烟草企业全面预算管理的应用。

关键词：烟草企业;全面预算管理;应用

将全面预算管理合理应用到烟草企业管理中，能够显著提升企业管理水平，增强烟草企业核心竞争力，促进烟草行业的健康有序发展。虽然目前全面预算管理在烟草企业当中已经实现广泛运用，并且获得了一定管理成效，但是实际应用中依旧存在一些问题，难以充分发挥该管理手段的重要作用。基于此，本文结合烟草企业预算管理的現状，以及烟草企业预算管理应用中存在的问题，细化分析出现相关问题的原因，并提出相应完善对策。

一、全面预算管理在烟草企业中应用的现状

在国家相关部门指导下，我国烟草企业目前基本上都引入了全面预算管理这一先进管理手段，并且获得一定管理成效。徐州市局以建立经济业务事项库为载体，从业务起点梳理预算项目，做实条线、部门预算。强化全员预算意识，从业务事项出发编制预算，发挥员工了解业务、熟悉业务的预算管理优势;强化归口管理，强化预算主体责任，发挥预算部门和预算管理员的作用。强化预算全过程管理，在编制环节，以各项经营管理政策、制度、计划为基础编制企业预算。在审核环节，注重定额标准和零基预算的运用。在执行环节，注重跟踪分析，适时调整。在考核环节，严格预算考核，强化预算执行的刚性约束。结合实际，系统化的构建定额标准体系。建立定额标准是实施全面预算管理的重要基础和前提，通过关键要素分析，合理确定业务、财务、资本性支出预算，作为预算编制、审批、执行、评价的重要依据，推进定额与核算、预算、资产、投资采购等系统的衔接，转变单纯靠历史数据的经验管理方式。

二、烟草企业在全面预算管理应用中存在的问题及原因分析

虽然全面预算管理在烟草企业中应用比较广泛，且获得了良好的管理成效，但是实际应用中依旧存在一些问题，难以充分发挥这一成熟化管理手段的重要价值和作用。经过调查和探究，发现烟草企业在全面预算管理应用中存在的问题主要体现在以下几个方面。

（一）预算管理缺乏和发展战略之间的联系

各级烟草企业在实际运营发展中，分别都制定有长期、中期和短期战略规划，但是这些规划没有和全面预算管理相融合，在全面预算管理实施期间，其管理目标、管理手段以及管理要求等，都未对企业发展战略加以体现和反映。一些烟草企业通常都是以年度为单位，对预算管理进行安排和规划，很少有企业在预算资源配置以及目标导向设置方面，进行前瞻性、系统性、统一性的考虑，造成现有预算管理存在短视问题，未能对长远工作做出指导。

（二）预算定额标准运用不足

预算的基础是定额，定额是控制成本的标尺。按照烟草行业推进定额标准体系建设的有关要求，通过最近几年的持续完善，烟草企业普遍建立了企业级别的定额标准体系，对预算的编制、执行都有一定的指导作用，如重点费用定额及资产定额。但是，部分预算定额标准制定的科学性和先进性还有待提升，如部分通用费用定额只给出了指导性的全省平均值和先进值，不少指标仍然存在宽松软的现象，定额指标在系统中强制运用较少，以上情况致使定额标准在预算中的基础性作用降低。

（三）预算执行控制力薄弱

目前烟草企业在应用全面预算管理过程中，预算执行控制缺乏必要的有效性和严肃性，虽然在实施全面预算管理期间，没有预算是不能有开支的，但是在实际运用当中，对此规定很难贯彻执行。同时，烟草企业对于应急调整机制缺乏严格的控制，所以实际管理中超预算开支问题依旧时有发生，严重影响了预算管理的权威性和约束性。另外，很多烟草企业在对该管理手段运用期间，对于预算执行当中发生的偏差问题，缺乏严格的责任界定，导致预算不能及时发挥其监控效用，在这种管理环境下，也无法保证预算目标的顺利实现。

（四）预算缺乏深度分析

当前烟草企业在应用全面预算管理过程中，缺乏科学的预算分析体系，大部分预算分析内容是从财务数据中获取的，对于业务层面存在的深层原因缺乏根源性追溯，这种浮于表面的预算分析活动，很难准确、及时的确定预算执行发生偏差的根本性原因，也就难以及时采取有效策略加以应对。另外，企业在获取预算分析结果之后，对相关数据和信息缺乏合理化运用。因为预算分析缺乏足够深度，企业对于预算执行当中发生的偏差问题也缺乏充足的改进和调整办法，很多解决举措缺乏实效性，影响了全面预算管理价值发挥。

（五）预算考核机制不够完善

烟草企业在全面预算管理应用中，缺乏完善的预算管理机制，这一问题主要体现在三个方面：一是很多企业都是以费用、税利还有成本等关键指标为中心，计算预算执行率，考核指标不够全面，很难对预算执行效果实现充分反映，导致实际考核缺乏整体性;二是预算考核期间，考核方法比较简单，大多都是在绩效管理中纳入部分预算执行指标，并占据部分权重，而实际上不会直接影响综合绩效考核结果，导致实际考核效果不佳;三是因为考核指标设置缺乏合理性和标准性，造成预算考核期间，考核结果不能对实际预算管理水平加以反映，并且很多预算考核结果主要体现在奖励方面，很少针对这一方面做出罚款，难以发挥全面预算管理的激励价值。

产生上述问题一是认知理解不深刻。虽然烟草行业在近年来广泛推广和应用全面预算管理，并且也获得了一定成效，企业管理方面对于此管理手段也愈加重视，但是对于全面预算管理的认识依旧不够深刻，尤其在以往粗放式管理模式和思维下，还不能充分认识资源配置、战略结合以及成本费用控制等管理思想，造成目前依旧存在各自为政、争夺资源等问题。

二是受行政体制限制。我国烟草行业采取的是专卖专营体制，这一体制具有突出的垄断性特征，虽然在财政贡献、集中管理以及净化市场方面具有较大作用，但是相关企业缺乏充分的市场竞争意识。近年来，烟草行业经济效益呈现出高速增长态势，这种良好的发展状况，一定程度上掩盖了行业市场反应不灵敏、节约意识薄弱以及管理缺乏精细等问题，与现代企业要求的管理办法、管理思想以及管理体制还存在较大差距。在这样的管理背景下，全面预算管理缺乏足够推进动能，导致该管理手段内在价值难以充分发挥。

三、完善烟草企业全面预算管理应用的对策

（一）结合企业发展战略构建预算管理目標

为了更加有效的应用全面预算管理，促进烟草企业健康、有序发展，需要结合企业发展战略，科学构建预算管理目标。在企业管理中，战略管理占据核心地位，所以，全面预算管理实施期间，也要与企业战略实现充分结合，基于企业长期、中期以及短期发展目标，对企业资源配置、指标设定还有预算导向等实现合理规划，并结合企业发展目标，确定预算控制重点和年度预算目标，防止预算出现短期性问题，对企业战略目标提供重要支持，促进企业战略目标尽快实现。

（二）建立健全的定额标准体系

在全面预算指标体系构建期间，可以对平衡记分卡这一有效管理工具加以利用，对体系当中的财务、非财务指标实现科学设定，促进企业实现战略目标管理。同时，要对业务预算指标进行细化分解，科学设置预算定额标准，并逐步落实标准成本管理。在定额标准设置中，要对各项业务费用、成本实现全覆盖，加强动态跟踪管理，结合实际情况，对相关标准实现及时修正与调整，保证标准的准确性和指导性，同时还要与行业水平保持一致，以此为基础和行业对标管理建立顺畅衔接。

（三）强化预算执行力

全面预算管理应用期间，烟草企业需要严格、健全的制定预算管理制度，对预算执行结果实行严格的控制，禁止出现无预算开支和超预算问题，充分体现预算的约束性和刚性。预算调整机制要保持严肃性，禁止对预算进行随意调整，必须调整预算也要经过严格的审核之后，按照相关程序执行。加强控制和审核重点控制项目，贯彻执行相关标准，禁止出现超支现象。企业预算主体要有效提升自我约束意识，对业务流程加以优化，尽量缩减资源消耗，避免出现无效作业，从根源加强预算控制。同时，企业要针对预算执行制定跟踪管理制度，对预算执行控制实现定期分析，尽早发现预算执行出现的偏差，并采取有效措施加以解决。

（四）对预算分析模型实现科学构建

烟草企业还要对预算分析模型实现科学构建，尽量前置预算分析环节，保证分析指标的全面性，基于财务指标，提炼出业务环节涉及到的重点指标，结合指标进行实时、定期分析，加强日常控制。财务指标体现出来的预算偏差，要深度挖掘内在业务实质，确定问题根源。同时，要通过信息化手段进行模型构建，从多个维度分析预算，保证分析报告的科学、准确。

（五）改进与完善预算考评机制

在预算考评体系完善与改进过程中，首先要完善考评指标，结合差异化预算主体，精选关键指标，并按照差异化权重实现评价，保证评价工作和效果的全面性。其次，要完善建立考评方法，合理运用定量与定性、专项与综合、动态与定期等多样化评价方式，结合分析对象优化选择评价方法。最后，要制定完善的激励机制，并制定合理、完善的考评方案，在奖罚分明基础上，发挥其激励作用。

四、结束语

全面预算管理综合性突出，且具有独特的战略管理模式，其管理目标也是非常明确的，将其有机的应用到烟草企业管理中，能够有效提升企业管理水平，推动烟草企业健康发展。为了充分发挥该管理手段的重要价值，需要烟草企业正确认识目前全面预算管理的应用现状，以及应用中存在的一系列问题，对其存在的原因实现深入分析，并采取有效策略完善应用全面预算管理，逐步提升企业市场开拓能力，促进烟草行业的创新发展。

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（作者单位：徐州市烟草公司贾汪分公司）