分析企业新准则下应付职工薪酬的会计核算

朱梅梅

摘 要：社会的快速发展也让我国经济有了明显进步，即各行业的运作模式也有了非常大的变化，其中企业职工薪酬核算方面也不例外。早在2014年，我国有关部门就对会计准则进行了多次修改，《企业会计准则9号--职工薪酬》中也对各方面内容进行补充，这也给现阶段的企业职工薪酬核算造成了较大影响，且需要按照类别来进行划分，即离职后福利、长期制动福利、辞退福利与短期薪酬等。本文主要针对企业新准则下应付职工薪酬会计核算来展开分析，最后再结合各影响因素来提出相应解决措施，希望能对企业薪酬提供一定的帮助。

关键词：新准则企业职工薪酬;会计核算;分析

1 新准则下应付职工薪酬的会计核算含义和范围

1.1 薪酬会计核算的含义

通过对《企业会计准则第9号--职工薪酬》的最新标准进行分析发现，职工薪酬是指企业为职工提供服务或解除劳动关系后给予的各种形式的补偿，其中包含有辞退薪酬、短期薪酬和离职后的福利等，且企业提供给受益人、职工子女等福利也属于是职工薪酬的一种。因此从另一个方面来看，职工薪酬会计准则的修订还增加了离职后的福利与其他长期辞退福利这两大内容，这也让短期福利的内容变得更加明确和充实，整个应用范围也有了明显提升[1]。不仅如此，该准则还包括了所有职工薪酬，且在职工的定义上也做出了明确规定：“即除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员”。其次，从劳务派遣上来看，新准则表示：“向企业提供服务或与职工提供服务相似的人员也包含在职工范围内”，换句话说就是无论职工是否签订劳动合同，只要通过劳务中介公司签订的用工合同人员也包含在薪酬范围内。

1.2 职工薪酬的范围

修改之后的薪酬内容也对离职后的福利进行了大范围修改，即在原来的基础上增加了收益计划等方面的处理规定。其中也对短期薪酬会计处理条例进行一定的补充，并将失业保险与职工缴纳的养老都列入到了离职福利中。最后对辞退福利的会计处理进行修改，即将其它长期职工福利引入到其中，并规范了职工薪酬的会计处理。

2 新准则的主要变化

2.1 短期薪酬会计核算得到了完善

通过对比发现，在旧准则中并没有提出短期薪酬概念，且短期薪酬的相关条文也还处于讲解中，这也直接影响了最终的工作效果。而新准则中的第二章就对短期薪酬会计处理进行了规范，将旧准则中的缺少的短期利益、短期带薪缺勤等都进行了会计核算，并都归纳到了新准则的正文中[2]。从这里可以看出，企业所缴纳的各种保险其实都可以看成是为职工提供的离职福利，且新出台的准则中也将该部分内容列入到了离职福利中。所以可以这样认为，企业向职工提供的任何一种福利都应该采用统一的标准来进行衡量，也只有这样才能保证核算结果的真实性。

2.2 添加了离职后福利

通过对比发现，原准则中并没有对离职后的福利进行明确表示，因此除了企业为职工缴纳的养老保险、社会保险之外，其并没有对离职后的福利制定相关标准。但修改之后的新准则便添加了离职后福利这一内容，并结合实际来明确相关的收益计划，也只有这样才能保证离职后福利核算的准确。

2.3 要完善辞退福利的会计核算模式

原会计核算条例中对辞退福利的核算内容是非常简便的，且因为在工作期间企业需要为职工提供长期的辞退福利，所以一旦辞退福利不清晰，那么就会直接对其他变量造成严重影响。但新准则中就明确指出辞退福利与职工为企业提供的福利并没有什么关系，所以区分离职福利、辞退福利也是非常重要的。从另一个方面来看，年度报告结束后且企业无法完全支付职工的辞退福利，那么就必须要按长期福利的的标准来进行，这样才能保证会计核算计算方法的规范与合理。

2.4 添加其他长期职工福利

原准则中并没有对其他长期职工福利概念进行规范，但在实际工作中企业所提供的福利类型是非常多的，因此也能以此来为各种福利为基础，如辞退福利、离职后福利、短期薪酬等，即增添了其他长期职工福利，该会计核算方式也可以适用于工作中存在的其它职工薪酬[3]。

3 短期薪酬的会计核算方式

3.1 核算范围

新制度中是这样规定的，即短期薪酬是指企业在为职工提供服务后的十二个月内必须要完成职工全部薪金的支付，但这并不包括解除职工劳动关系需要给予的补偿。即整个核算范围应包含有医疗保险费、工资、奖金、職工福利费、住房公积金等等，但也不包含有失业保险费与养老保险费。

3.2 会计核算方式

3.2.1 教育费、工会经费与工资

在实际工作过程中，职工只要正常为企业提供服务，那么企业就必须要给职工支付相关的薪酬，且还要将其列入到当期损益中，但需要将资本成本与会计准则排除在外，具体的工作流程如下：

借：制造费用、生产成本、管理费用等

贷：医疗保险、工伤保险、职工教育经费等

3.2.2 短期带薪缺勤计算

职工在为企业提供服务时，整个期间是具备享有未来带薪缺勤权利的，所以企业也必须要明确与带薪缺勤的职工制度，这样才能累积那些未实行但却必须要支付的金额，也只有这样才能确定职工实际发生缺勤与非累积带薪缺勤下的应付职工薪酬。具体内容如下：

第一，累积带薪缺勤。这主要表示职工享有的带薪缺勤权利可以累积到下次使用，换句话说就是可以将没有使用完的带薪缺勤权利可以累计到下次使用，具体的企业会计处理如下：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬、累积带薪缺勤

需要注意的是，如果职工自身没有使用完带薪缺勤天数但却已经作废，那么企业在进行会计处理时需要这样计算：

借：应付职工薪酬、累积带薪缺勤

贷：管理费用

第二，非累计带薪缺勤。这主要表示职工带薪缺勤无法归入到下一阶段中，且没有使用完的带薪缺勤天数作废，在这样的情况下，企业也不需要支付职工未使用完的带薪缺勤职工薪酬。

例如：A公司总共拥有100名职工，这时公司就可以在内部实施职工累积带薪缺勤制度，这表示每位职工都能享受10个工作日的带薪休假，如未享受这些利益，那么就只能向后推移，但如果超过一年未使用那么该权利就会作废，且职工在这时离开公司也不会享受到企业给予的现金支付。具体的财务处理如下所示：

借：管理费用1000

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤1000

3.2.3 短期利润分享计划明细

在实际工作中，企业如果受到事件影响导致需要支付职工的薪酬，那么其就必须要完善相关的财务报告，在短期利润中也应该添加确定薪酬金额的方式，即按照传统企业确定义务金额的模式来确定相应的应付职工薪酬。尽管净利润的比例会因为职工为公司提供服务而产生交易，且直接导致无法当成是利润的正常分配。具体的会计处理如下：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬、利润分享计划

3.2.4 非货币性福利明细

这主要表示职工的福利费用，即需要按照公平、公正的会计计量方式来进行，具体方法如下：

借：生产成本、管理费用

贷：应付职工薪酬、非货币性福利

4 离职后福利的确认和计量

4.1 核算范围

新准则中就对离职后的福利进行了明确规定，即认为职工可以为企业提供相关的服务，且职工在退休之后或解除劳动合同之后还需要提供相应的福利报酬，但辞退福利和短期福利并不包含在内。而离职后的福利会包括有失业保险与养老保险。

4.2 会计核算方法

4.2.1 设定提存计划

企业应该在职工能为企业提供服务时制定有相关的提存计划、计算应缴存金额并确认负债，需要注意的是，这些都需要列入到当期损益或成本中，且需要按照标准提前做好计划，如果无法在职工为企业提供服务后的十二个月内完成支付，那么就必须要按照新准则来进行计算，同时还需要将所有的应付金额都列入到应付职工薪酬中，具体计算方法如下：

借：制造费用、管理费用、销售费用、生产成本等

貸：应付职工薪酬-设定提存计划-养老保险费;应付职工薪酬-设定提存计划-失业保险

4.2.2 设定收益计划明细

收益计划是指企业如果担心无法支付职工退休后的资金，那么现在就可以拿出一部分资金来当成是收益计划资金，当然企业也可以将收益计划产生的福利都归属到职工服务中，甚至还能将其直接列入到成本或当期损益中。具体的计算过程如下：

借：管理费用或生产成本等

贷：应付职工薪酬-设定收益计划义务

例如：A公司管理层制订了一项辞退计划，即从2018年开始，公司就会以职工自愿辞职的方式来辞退员工，即辞退内容会与职工进行交流并达成统一意见。在这样的制度下，财务处理方式如下：

借：管理费用1000000

贷：应付职工薪酬——辞退福利1000000

5 辞退福利的计量与确认

5.1 核算范围

新准则中有明确表示，辞退福利是指企业在劳动合同到期前与职工解除与职工之间的劳动关系，或者积极鼓励他们辞职然后给予他们一定的补偿。

5.2 会计核算方法

新准则中有明确指出企业辞职后与辞职福利的计算方式，比较内容如下：如不能单方面撤回或解除劳动合同、确定支付辞退福利与关联成本费用日期等、这些都是保证辞退福利稳定进行的关键，并直接计入到档期损益中[5]。需要注意的是，如果在报告结束后的十二个月内还是无法完成支付，那么企业就必须要按照相关的标准来进行处理。具体方法如下：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬-辞退福利

6 其他长期应付职工福利的计量

6.1 核算范围

新准则中是这样解释的，其他长期福利是指除了原准则中包含的职工福利之外。

6.2 会计核算方式

新准则中表示，企业在向职工提供长期福利时，相关人员必须要严格按照准则中的提存标准来进行，其余则需要按照制度中的收益计划规定来进行处理，即企业与职工在发生薪酬关系时需要按照新准则的要求来讲义务进行详细分类，如长期职工福利、离职后的福利、短期薪酬福利等，然后需要按照不同薪酬的计算方式来展开合理分析。

7 结论

综上所述，修改之后的新准则其变化的地方是非常多的，特别是职工薪酬的分类，整个职工薪酬的施工范围也变得越来越清晰。其次，这次修订也对会计处理方式进行了全面改革，即将实际融入到了整个职工薪酬核算中，目的是为了保证整个运算过程的标准。在这样的环境下，其不仅明确了职工薪酬的新定义，而且也对相关的费用进行了解释说明，这样才能更好地参与到企业成本费用中，而且还能将职工薪酬直接计入营业成本中，从而降低人工成本核算出现的问题和失误，同时也完善了职工薪酬核算的会计方法，并直接增加了企业会计的工作难度。

参考文献：

[1]财会〔2014〕8号文件.关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知〔S〕.2017，（02）：147-148.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010〔M〕.北京：人民出版社，2017（01）：203-205.

[3]刘白莲.探讨新旧会计准则下职工薪酬的比较[J].现代科技信息，2018，（06）：223.

[4]李辉.浅议新会计准则下的应付职工薪酬[J].中国总会计师，2017，（06）：66-67.

[5]程丽丽，宋德高.新会计准则在商业银行应用现状分析[N].南京审计学院学报，2018，（03）：183-185.