高校修缮工程全过程跟踪审计研究

韩吉鹏 李颖颖

Study on Tracking Audit of the Whole Process of University Renovation Project

HAN Ji-peng LI Ying-ying

摘要：高校修缮工程的规模和数量逐年上升，全过程跟踪审计可以及时发现工程实施各个阶段存在的问题并合理确定工程造价。文章通过分析高校修缮工程的特点及跟踪审计现状，从审计制度完善、审计意识转变、审计队伍建设、审计技术改进等方面提出全过程跟踪审计的实施建议和对策。

Abstract： The scale and quantity of university renovation projects are increasing year by year. The whole process tracking audit can timely discover the problems in the implementation of the projects and reasonably determine the cost of the projects. Based on the analysis of the characteristics of college renovation projects and the status quo of tracking audit， this paper puts forward suggestions and countermeasures for the implementation of whole process tracking audit from the aspects of audit system improvement， audit consciousness change， audit team construction， audit technology improvement.

关键词：高校修缮工程;全过程; 跟踪审计

Key words： university renovation projects;the whole process;tracking audit

中图分类号：F239.63                                     文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）32-0067-02

0  引言

高校发展离不开基础设施建设，高校扩招带来大规模的基本建设，修缮改建项目随之增加。修缮项目具有金额小、项目多、不确定性强、工期紧等特点，开展全过程跟踪审计尤为重要。全过程跟踪审计对于提高项目管理水平、规范政府投资行为、合理确定工程造价、实时分析工程动态、节约财政资金等起到重要作用。高校设有内部审计部门统筹负责修缮工程审计工作，但通常会面临人员不足、沟通协调困难、无法做到全面全过程审计、审计方法落后等问题。本文通过分析高校修缮工程的特点及审计现状，提出实施全过程跟踪审计的措施，加强高校修缮工程造价管理。

1  高校修缮工程的特点

1.1 项目多、金额小  高校内的建筑物通常数量较多，包含教学楼、学生公寓、办公楼、图书馆等，但因为安全、消防等规范要求，单栋建筑物的工程量都不大。由于各栋建筑物的使用功能和使用频率不同，维修工程内容也不尽相同。修缮工程涵盖范围广泛，项目众多，大到屋面防水、墙面粉刷整体翻新，小到门锁维修、水龙头更换等。每个修缮项目的预算金额通常不会太高，通过调研几所高校修缮工程情况，10万元以下的项目可占年度修缮项目的一半以上。

1.2 工期要求高  为不影响正常教学和师生生活，高校修缮工程通常安排在暑假进行，又要保证开学前必须投入使用。而暑假期间正好处在雨季，雨季施工必然会影响正常施工进度。

1.3 不可預见性强  拆除项目是修缮工程的重要组成部分，翻新重做或更换需要将原有部位拆除。因为建筑物或构筑物年久失修，原有图纸保存不完善等原因，拆除时经常出现不可预见情况，如拆除地面时破坏水电管线，拆除外墙瓷砖导致保温层破坏等。

1.4 修缮工程定额不完善  伴随着清单计价的不断完善，各地区出台了相应配套定额，新建工程定额已较为完善，适用性较强，工程结算时参建各方都会认可以定额作为结算依据。虽然《房屋建筑与装饰工程计量规范》（GB500854-2013）中拆除工程作为独立章节，但缺乏配套定额或定额不适用，导致结算时建设单位与施工单位争议较多。

2  高校修缮工程跟踪审计存在的问题

2.1 制度建设落后，没有建立完善的跟踪审计环境  修缮工程全过程跟踪审计需要实时地、系统地审计。虽然《内部审计指南第4号-高校内部审计》从内部审计的角度对高校基建修缮工程全过程跟踪审计的原则、内容、方法、评价做出指导性意见，但部分高校在实施过程中并未制定适应本单位的操作规程和实施细则，缺少完善的内控体系，内部各部门之间权责不明确，财务、资产、审计、后勤、纪检等部门经常出现职责交叉或盲点，沟通协调不顺畅等，致使跟踪审计工作陷入被动，审计质量降低。

2.2 审计角色定位不明晰，介入时间不准确  全过程跟踪审计需要审计部门参与修缮工程的各个阶段，包括项目立项、工程设计、招投标、合同签订、项目实施、验收付款等各个环节。但实际工作中，审计人员对角色定位不明晰，认为审计的职责是防止施工单位高估冒算，合理确定工程造价，将审计工作的重点放在工程施工和竣工结算环节，在其他环节发挥作用较小。但工程审计不同于工程造价管理，审计工作包括实质性审查与控制性审查，除对工程造价审计外还应审查修缮工程各个环节的执行程序是否符合法律法规及学校内控管理规定。

2.3 审计人员数量不足，审计技术落后  由于高校人员编制受限，审计人员数量较少，审计人员素质及能力也参差不齐，合格的工程审计人员应熟悉工程、财务、法律、经济、计算机等多方面知识，仅依靠学校内部人员很难做到每个项目全过程跟踪审计。为实现全过程跟踪审计，各高校的通常做法是由內部审计部门委托第三方审计机构，但又会带来对外审机构的监管及学校信息保密等问题。在审计技术上，审计人员局限于手工算量等传统审计手段，依赖定额计价，对工程实际情况与定额的适用性考虑不周，对BIM技术、审计信息化等新兴审计技术难以掌握。

2.4 审计质量评价标准不完善，审计建议难执行  现在高校在实行全过程跟踪审计时，将工作重点放置在工程施工和竣工结算审核等方面，审计报告也仅体现造价管理，对项目设计的经济性、合理性，招投标程序的合规性，预算执行的严肃性，监理的有效性等方面没有完全意识到。全过程跟踪审计没有形成科学合理的评价体系，审计意见和建议难以执行。

3  高校修缮工程全过程跟踪审计实施对策

3.1 完善制度建设，营造良好审计环境  高校应根据审计法、内部审计指南等完善学校相应规章制度，建立完善的内控体系，明确校内各职能部门之间的权力和职责，避免推诿扯皮现象。由内部审计部门牵头制定全过程跟踪审计各个环节的工作流程和可操作性强的实施细则，包含项目需求立项、合同会签、工程变更、竣工验收等，使每个环节有章可依。

3.2 明确审计定位，提高全过程审计意识  内部审计部门应在修缮工程从立项到项目结束全过程发挥监督评价作用，做到控制性审查与实质性审查相结合。对外要防止施工单位虚报，保证工程造价准确，维护学校利益;对内要监督各个环节是否符合法规政策，程序是否规范，促进廉政建设。全过程跟踪审计还要注意审计工作到位而不越位，发挥监督评价作用，提供合理建议，而不能代为决策或执行。

3.3 加强审计队伍建设，提升审计能力  审计人员数量受制于学校编制要求，所以应提高审计人员素质，委托专业的第三方审计机构。审计人员应加强学习，学习建筑工程技术、招标采购、法律法规、财务管理、计算机等多方面知识;委托的第三方专业机构不能局限于造价咨询，还应包括工程咨询、财务管理等。

3.4 引进先进审计技术，实现审计信息化  审计信息化是时代发展的产物，也是当前审计工作的必然要求。BIM技术逐渐发展成熟，在新建工程中已发挥重要作用。决策阶段，BIM技术可模拟不同工程方案，估算项目投资，使决策直观、科学;设计阶段BIM技术可检查各专业的交叉碰撞，提高协同性，可视化模型便于参建各方沟通交流;招投标阶段BIM技术可编制准确的工程量清单和预算;施工阶段BIM技术可及时处理变更签证，减少争议;竣工结算阶段BIM技术可以把竣工成果可视化、数据化，减少工作量，降低审计难度。

在高校修缮项目管理中，BIM技术应用还较少，修缮工程的施工规范性、预结算准确性、信息共享性都有待改进。高校应为其管辖范围内的建筑物和附属设施应逐步建立BIM模型，把工程的基本建设信息以及历史数据都建立到模型中。审计人员在审核工程量、处理工程变更时可直接调出相关信息，大大减少审计工作量，降低审计难度，使审计工作有序、高效、规范;同时BIM技术又可为审计人员进行项目后评价提供数据支持，真正实现全过程跟踪审计。

3.5 选用合适计价方式，加强合同管理  工程计价方式分为清单计价和定额计价，前文分析到修缮定额的不完善及不适用性，所以修缮工程一般采用清单计价。清单计价通常采用固定综合单价，综合单价又分为国标清单综合单价和全费用综合单价，两者的计价原理相同，差别在于是否包含规费、税金。由于修缮工程的多样性和不可预见性，采用国标清单综合单价需要按照计价程序多次取费计税，过程繁琐，且不利于控制工程造价。采用全费用综合单价方式计价程序简单明了，工程量乘以全费用综合单价可以直接得到工程造价，提高审计效率，便于控制造价。如果修缮工程的范围和施工内容已经明确，建议采用交钥匙工程模式，签订固定总价合同。无论采用何种计价方式，都应加强合同管理，合同中明确发包方与承包方双方的权利义务、违约责任，合理分摊风险，减少争议。

4  结束语

修缮工程全过程跟踪审计是高校内部审计的重要组成部分，是保证修缮工程实施各环节依法合规、提高资金使用效益的重要手段。本文通过分析高校修缮工程的特点及跟踪审计现状，提出实施全过程跟踪审计的改进方向和相关措施。各高校应在审计制度、审计人员、审计环境、审计意识、审计技术等多方面进行改进，提高审计工作质量，真正实现修缮工程全过程跟踪审计。

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作者简介：韩吉鹏（1990-），男，山东济南人，硕士研究生，造价工程师、一级建造师、审计师，主要从事招标采购、工程审计研究。