浅析商业银行经济责任审计方式

康滔滔

摘要：商业银行经济责任审计是商业银行加强对各级领导干部的管理和监督，改善经营管理，防范和控制风险而实行的一种内部审计制度。党的十九大召开后，根据《深化党和国家机构改革方案》，2018年3月中央组建中央审计委员会，中央审计委员会为加强党中央对审计工作的领导，并将内部审计纳入审计工作的体系中，商业银行通过高管经济责任内部审计，必将在加强公司治理和监督高管履职方面发挥重要作用。

Abstract： The economic responsibility audit of commercial banks is an internal audit system implemented by commercial banks to strengthen the management and supervision of leading cadres at all levels， improve business management， and prevent and control risks. After the convening of the 19th National Congress of the Communist Party of China， according to the "Plan of Deepening Party and State Institutional Reform"， the Central Audit Committee was established by the Central Committee in March 2018. The Central Audit Committee strengthened the leadership of the Party Central Committee in audit work and incorporated internal audit into the audit work system. Commercial banks will play an important role in strengthening corporate governance and supervising the performance of senior executives through internal audit of executive economic responsibility.

關键词：经济责任审计;风险导向;对策与建议

Key words： economic responsibility audit;risk orientation;countermeasures and suggestions

中图分类号：F239.47                                   文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）31-0013-02

0  引言

商业银行经济责任审计，是商业银行为加强对各级领导干部的管理和监督，改善经营管理，防范和控制风险而实行的一种内部审计制度。该制度实施以来，对促进领导干部尽职履责、不断提高依法合规经营意识、经营管理水平以及自我约束能力等发挥了积极作用。

党的十九大召开之后，根据《深化党和国家机构改革方案》，2018年3月中央组建中央审计委员会。中央审计委员会为加强党中央对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用提供了保障，商业银行内部审计作为审计监督体系的一个分支，接受国家审计署的指导。商业银行通过强化内部审计职能，必将在完善内部控制、强化风险防范、加强公司治理、监督高管履职等方面发挥重要作用，特别是作为高管责任审计的内部审计职能的加强，必将有利于提高国家在金融领域的反腐能力。

1  目前商业银行经济责任审计面临的主要问题

1.1 相关性原则执行不到位

目前商业银行领导人员经济责任审计普遍现象是运用风险导向的审计方式开展审计还没有完全落地。存在目标不明确，没有突出“人”作为审计对象，通常还是审计“事”的多，而且事与人相关性不大，相关性原则执行不到位。审计的方法也过于简单，发现问题浮于表面，缺乏综合分析与深入跟踪，很难做到根据发现问题的事找准管理事的人，进而对人进行清晰的责任界定。

1.2 审计力量“季节性”不足矛盾突出

商业银行经济责任审计一般是由商业银行党委组织部门向审计部门提出后才后才立项实施的，因而项目是无法做审计计划的。如果遇机构负责人大批量任职期满轮岗、换届，那么经济责任审计具有突发性和批量性的特征，另外商业银行的高管位置是“一个萝卜一个坑”，通常调动一个高管涉及三个以上高管人员，因此，商业银行领导人员经济责任审计项目往往是批量的临时性项目。当出现批量提请时，审计力量的“季节性”不足就凸显出来，审计时效性的要求又使得审计效率和审计质量受到极大考验和挑战。

1.3 大数据分析手段不够丰富，影响审计评价工作的效果

商业银行一般都建立了内部审计信息系统，但是内部审计信息系统一般都是存储商业银行内部交易的各类数据，特别是对公和个人账户的交易数据，还有业务系统里办理业务的数据。高管责任审计主要是对人的审计，除了对被审计人管理和经营的业务经进行审计外，还要对被审计人的廉洁自律等个人行为进行审计。但是目前商业银行审计信息系统除了从本行生产系统导入相关数据外，很少有外部的相关数据，影响了对被审计人的全面画像和审计评价效果。

2  对策与建议

2.1 提高政治站位意识，充分认识加强经济责任审计工作的重要性

一是要始终坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，不断增强“四个意识”，提高政治站位，充分认识新形势下加强内审工作的重要意义。内部审计工作要在党委领导下开展工作，体现党的意志，遵守党的决定，落实党的要求。二是主动接受审计署、监管机构对内部审计工作的指导和监督。要充分认识推动中央、国务院重大政策措施得到忠实执行和有效落实作为内审工作的职责作用，是内审工作的原则性问题，要通过内部审计，推动商业银行目标与国家政策目标的有机统一。三是充分认识到经济责任审计作为单位经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化的一项重要制度设计，既是本部门本单位强化内部控制不可或缺的重要手段，又是国家治理体系的基础环节和重要组成部分，也是国家在金融领域反腐倡廉的一种手段。

2.2 加强对领导人员廉洁从业和廉洁自律情况的审计，促进领导人员履职尽责

一是加强审计领导人员在履职过程中遵守廉洁从业行为相关规定的情况。主要包括：领导人员是否存在违反决策原则和程序决定本单位经营管理的重大决策、重要人事任免、重大项目安排及大额度资金运作事项，滥用职权、损害国有资产权益的行为;是否存在利用职权或职务上的影响，在办理信贷、财务、资产处置等经营管理事项时谋取不正当利益，损害农业银行利益的行为等。对负责全面工作的正职领导人员（如行长等），分管财务以及前台营销等工作的副职领导人员，还应结合其职责要求审计重点费用管控、资源节约集约、楼堂馆所管控、落实节俭办会、公车管理使用、因公出国（境）管理等方面的内容。二是加强审计领导人员遵守廉洁自律相关规定的情况。主要包括：领导人员本人公务用车配置使用、办公用房管理、培训、业务招待、国内差旅、因公临时出国（境）、通讯等是否违反总行相关要求;是否存在从事参与经商办企业等营利性活动的行为等。

2.3 按照责、权、利一致的原则界定领导人员的责任

商业银行领导人员经济责任审计是对人的审计，责任的界定关键点在于保证责、权、利的一致。但由于我国商业银行的公司治理结构还存在缺陷，在一定程度上存在事、权、责不对等的问题，进一步完善还需要一个过程。为确保领导责任界定准确，商业银行经济责任审计就要必须按规范的程序进行操作，按照责、权、利一致的原则谨慎界定经济责任，在界定的过程中特别要注意以下事项：

2.3.1 进行责任界定要区分以下界限  一是区分时间界限。关键分清发生问题的时间是否是在被审计对象任期内发生的，划清时间界限的目的是分清问题发生在被审计对象的任期内还是任期外，既要防止出现代人受过，也要防止出现责任转嫁责任;二是区分管辖界限。我国商业银行是采取总分行制的管理模式，区分清楚问题是否属于所管辖单位对界定不同层次的被审计对象有着重要意义;三是区分权限界限。首先要审计问题发生是否为被审计人权限内问题，被审计对象只对自己权限内的问题负责，不要责任不清，造成张冠李戴。

2.3.2 进行责任界定要抓住问题的本质  审计发现问题后，要抓住问题的本质，对发生的问题进行还原，除了查看党委会、行长会、贷审会、营销委员会等会议记录外，还要找相关当事人进行询问和调查，抓住问题发生的本质，弄清領导在问题的形成过程中起了什么作用，一定要以事实为依据，以法律规制制度为准绳，不能主观臆断，责任界定要有证据充分，经得起历史的检验。例如，某国有商业银行分行行长主持贷审会审议某企业1亿元的流动资金贷款，在贷审会上有委员提出该企业存在环保问题，并投了反对票，该行行长另辟蹊径通过营销委员会推动该笔贷款，并乘在贷审会提出反对意见的委员休假再次召开贷审会并通过了该笔贷款，最后该笔贷款形成了不良。虽然贷款程序符合规定，但是该行长对该笔不良贷款应该负直接责任。

2.3.3 进行责任界定不能避重就轻  领导人员责任界定是一项十分复杂的工程，要区分问题发生，被审计人应该承担什么责任，是直接责任还是主管责任或者是管理责任，区分被审计人不同的责任类型，对评价被审计人履职是否称职有关键作用。特别是被审计对象提拔重用的，要防止为了照顾情面，对领导人员定责该负的直接责任界定为主管责任，该负的主管责任界定为领导责任。

2.3.4 进行责任界定要充分考虑历史沿革  进行责任界定是要防止上级行在风险发生前将审批权限甩给下级行，从而规避自己的问题。在责任界定时要充分考虑历史沿革，才能准确定责。如，某信贷客户本来的属于某商业银行二级分行管理权限，开户在一级支行，在客户应收账款增加，现金流动性已经显示不足的情况下，二级分行行长将客户管理权限下方一级支行，贷款到期后在一级支行行长权限范围内进行转贷，转贷后马上出现逾期，导致贷款不良。二级分行行长作为下放客户管理权限的决策者应负直接责任。

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