浅析工程服务业不同计税方法下对利润和税负的影响

仲权

摘 要 工程服务业在营业税时代基本类似建筑施工业，在全面“营改增”后，建筑施工业的纳税核算发生了巨大的变化，出现了发包方（总包方）与分包方因计税方法的选择对利润的影响而相互博弈。两种方法在什么情况下使用？对双方的利益的影响以及选择？

关键词 工程服务业 计税方法 利润影响

一、主要政策背景

近两年来，党中央、国务院作出决策部署，先后出台了一系列减费降税的优惠政策，让广大企业特别是中小企业减轻了负担，助推企业转型发展，为经济高质量发展保驾护航。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），建筑业“营改增”后，建筑服务分为工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务，计税方法有一般计税和简易计税，老项目、包清工和甲供材可选用简易计税方法。《关于建筑服务等营改增试点政策的通知财税》（〔2017〕58号）规定了适用简易计税方法计税的范围和情形;《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号），增值税率由16%降至13%，减轻了企业负担。

二、举例分析原理及应用

根据上述政策规定，工程服务业在一定的条件下可选择两种方法之一进行纳税核算，不同的计税方法，工程項目的利润和税负有没有不同呢？现举例说明：

某建筑公司一项工程合同结算金额（含税）1000万元，成本共计800万元，其中，水泥、钢材、预制桩等主要材料抵扣增值税（税率13%，暂不考虑不同税率情况）成本占70%，人工工资等不能抵扣增值税费用占30%，只考虑增值税和企业所得税，不考虑其他税费和相关税收优惠政策，不考虑工程分包差额计税情况，则税负和利润变化情况如下：

（一）分析在不同计税方法下结算收入和应交增值税情况

一般计税方法（税率9%）：结算收入：1000/1.09=917.43万元，应交增值税-销项税额：1000/1.09*

0.09=82.57万元，应交增值税-进项税额：800*70%*0.13=72.8万元，应交增值税=销项税额-进项税额=82.57-72.8=9.77万元; 简易计税方法（征收率3%）：结算收入：1000/1.03=970.87万元，应交增值税：1000/1.03*0.03=29.13万元

（二）分析不同计税方法下应企业所得税（税率按25%）情况

一般计税方法：

利润总额=结算收入-成本费用=917.43-800万=117.43万元

应交企业所得税=利润总额*税率=117.43*25%=29.36万元

简易计税方法：

利润总额=结算收入-成本（因不能抵扣所以包含增值税进项）=970.87-800-72.8=98.07万元

应交企业所得税=利润总额*税率=98.07*25%=24.52万元

（三）分析在不同计税方法下净利润和税负情况

一般计税方法：

净利润=利润总额-所得税=117.43-29.36=88.07万元

税负=应交税额/结算收入=（9.77+29.36）/917.43=4.27%;

简易计税方法

净利润=利润总额-所得税=98.07-24.52=73.56万元

税负=应交税额/结算收入=（29.13+24.52）/970.87=5.53%。

由以上可分析出：项目结算金额相同，但采用不同的计税方法，会产生不同的利润和税负率，那么工程服务业承包公司在与发包方（总包方）签订合同时，筹划在遵守法律、符合相关财税政策的情况下，采用哪种计税方法对企业有利呢？分析不同的原因：第一，税率/征收率不同，其他两项不变，会造成利润总额不一样，所以会影响净利润;第二，增值税是否可抵扣，不能抵扣的进项税会形成成本费用，进而影响利润总额，所以也会影响净利润。企业所得税率是一样的，如果利润总额一样，将不会影响净利润。所以，只要考虑税率/征收率和可抵扣增值税进项对利润总额的影响。税率和征收率是固定不变，但能抵扣多少增值税是变化的，那么在什么情况下运用两种计税方法利润总额是一样的呢？用公式表示：j合同金额/1.09-k成本费用=j合同金额/1.03-k成本费用-l增值税进项税额。合同金额看作1，1/1.09=1/1.03-l，l=0.053442594，即增值税进项为0.05344时，两者的利润总额相等，净利润亦相等。由此推出并验证（因篇幅有限，不具体验证过程），当应交增值税减去进项税额处在这个比率5.3442%（将其称为固定比率，下同）时，工程服务项目中所耗材料、劳务等成本中可抵扣增值税占工程成本费用5.3442%这个固定比率时，两种计税方法下的应交增值税、企业所得税和利润总额相等，税负不相等。

三、结论与选择

两种计税方法下只要可抵扣增值税为上述的固定比率时，利润和应纳税额相等，虽然应纳税额相同，但一般计税方法下税负略高;当工程服务为包清工时，几乎不可取得抵扣的增值税票，因此选择简易计税方法可提高公司利润，甲供材和包工包料项目，可抵扣增值税大于这个固定比率时，公司选择一般计税方法，可以提高利润率，小于固定比率，则选择简易计税。

（作者单位为江苏省地质矿产局第五地质大队）

参考文献

[1] 财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）[Z]. 2016.

[2] 财政部，税务总局.关于建筑服务等营改增试点政策的通知（财税〔2017〕58号）[Z]. 2017.

[3] 财政部，税务总局.关于调整增值税税率的通知（财税〔2018〕32号）[Z]. 2018.