增值税税率变动对建筑施工企业的影响及应对策略研究

邓鸿文

摘 要 建筑业是我国国民经济的支撑性产业之一，增资税税率变动势必对建筑施工企业的经营管理产生直接且显著的影响，能否在短时间内制定行之有效的应对策略，是摆在企业面前的一大问题和挑战，也是本文的研究重点。

关键词 增值税 税率 建筑施工企业 策略

一、引言

税率变动对企业的影响，可以说是“牵一发而动全身”。本文秉着推动企业改革升级的发展理念，结合增值税税率变动的客观现实，仔细梳理与税率变动相关的政策，对现阶段企业增值税负现状作出总结性的分析，进一步深入探讨增值税变动对企业的具体影响及可能引发的主要问题，最后尝试性地摸索出更加合理、高效的应对策略，帮助建筑施工企业及时更新管理制度，赢得更大的经济效益和发展机会。

二、税率变动相关政策梳理

增值税改革是一项基于我国发展基本国情而制定的战略性政策，受到国家和社会各个层面的高度关注。我国自1979年引入增值税以来，税改的步伐便一直向前迈进，在历经3个发展阶段之后，“营改增”于2016年5月1日正式全面推行，这也标志着营业税从此退出建筑业。在税制改革的发展道路上，国家及地方政府层面先后出台了多项相关政策，如财政部颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》、国家税务总局发布的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》以及《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》等。自增值税全面推行以后，财政部和国家税务总局于2018年颁布了《关于调整增值税税率的通知》，不同行业所适用的税率均发生了一定的变化，如建筑业适用的10%的行业增值税下调1%，制造业等适用的行业增值税税率下调3%等等，税率的变化必然对企业的市场发展和行业竞争产生影响。

三、建筑企业增值税负现状

相关行业数据统计显示，建筑业自实行增值税以来，总体上保持税负率持续降低的趋势，可以说是搭上了税制改革的顺风车，并从中享受到政策红利。一方面，在增值税税率变动相关政策的大力引导下，建筑施工企业对于“营改增”这一概念的内涵及其意义有了更加深入的理解，在充分发挥政策导向作用的同时，企业内部税制管理制度不断完善，增值税抵扣链条越来越清晰且有条理，在一定程度上有效地保障了增值税发票的取得率;另一方面，在国家及地方政府的大力推动及激励下，建筑企业转型发展的意愿逐步被激发出来，投资规模日益扩大，迅速地增加了企业的固定资产体量，企业的进项税额呈现显著增长的态势，且与销项税存在错位配置，帮助企业取得了大量的进项税发票，对降低建筑企业的税负率大有裨益。

四、增值税率变动的影响

根据税率变动的最新政策——《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号），建筑施工企业原适用的行业增值税率由16%下调至13%。基于对增值税背景下计税方式的变化以及纳税部门、纳税流程等各方面因素的综合考量，笔者以一般计税方式项目为例进行测算假设。其中，教育费附加为3%、城市维护建设税率为7%、地方教育费附加为2%。分别假设A、B、C、D这4种税率结算模式，其中，A模式下业主和供应商都按照现行含税价来结算;B模式下业主按照新税率結算，而供应商按照现行含税价结算;C模式下供应商按照新税率结算，而业主按照现行含税价结算;D模式下业主和供应商均按照新税率结算。通过对不同结算模式进行测算分析，笔者最终发现：在上述4种模式下，建筑企业的增值税负实际上是增加的，但相较于传统的营业税制而言，税负是降低的。同时，考虑到收入成本对建筑企业税制管理的直接作用和微妙影响，笔者建议应尽可能采取业主和供应商均采用新税率的模式。

五、增值税前期税率变动建筑企业出现的主要问题

（一）新旧税率适用问题及涉税风险

在税率变动前期，由于建筑施工企业将大部分精力放置在具体的业务项目上，对相关政策的学习力度不够，内部宣传不到位，导致在税率变动前期缺乏充分的应对能力，无法高效实现新旧税率的完美切换，在开具增值税发票时往往无法准确判断开票节点及开票信息，容易导致增值税发票重新开具。同时，在税率选择不当的基础上，容易出现涉税风险，按照“营改增”实施的相关规定，增值税纳税义务发生时间主要包括几种主要情况。例如，在采购端，当供应商在5月1日后错误选择税率开具增值税发票，则将面临税务部门的稽查，在这种情况下，建筑企业虽然取得了增值税发票，但同时面临着进项转出风险。并且，一旦稽查部门发现所开具发票的税率是错误的，企业将面临滞纳金、处罚或者纳税信用扣分等多种风险，必将直接影响到企业业务的顺利开展。

（二）购销业务中因税率变动产生争议

购销业务包括采购环节和销售环节。首先，就采购环节来说，供应商与建筑企业因各自身份角色的不同，在税率选择上的态度是截然相反的。供应商往往倾向于按照新税率来开具增值税发票，而企业为了取得更多的进项抵扣，通常会想方设法要求供应商按照旧税率来开票，导致双方就开票问题产生争议。同样，在销售环节，建筑施工企业与客户的开票需求也是不一致的;从客户的角度出发，自然会要求施工企业按照旧税率开票;而站在施工企业的角度，必然会尽可能按照新税率来开票。

（三）税制管理机制建设缓慢

税率变动对建筑施工企业业务开展的影响是多方面、多维度的，涉及企业管理的各个过程和节点，这也意味着一旦税率发生变动，企业内部应当在短时间内迅速从多个层面修订制度，重新梳理业务流程，从系统的角度建立健全管理机制。然而，实际情况却与预期相差甚远，由于企业内部税制管理机制建设缓慢，给实际业务执行增设了困扰和障碍。

六、应对策略

（一）提前谋划，有效应对问题

增值税税率变动是一个过程，并不是一蹴而就的，国家及地方政府颁布实施税率变动政策也是一个循序渐进的动态过程，目的是为了给各行各业有一定的过渡时间加强专业培训、储备专业人才，以更好地适应新的政策和机制。因此，企业应当抓住过渡期的良好机会，加大内部宣贯力度和培训力度，积极引进专业能力强、综合素养高的人才团队，主动趋利避害，提前做好应对策略，全面梳理在手合同，通过专业的判断和精准的评估，做到及时发现问题并解决问题，为后续全面推行增值税奠定坚实的基础。

（二）准确测算，统筹整体利益

增值税率变动对建筑施工业务的影响是可以量化的，企业应当结合业务特性，全面考虑不同计税模式下税率变动的具体影响，分别按照以下4种模式认真测算，即业主和供应商均按照现行含税价结算;业主按照新税率结算，而供应商按照现行含税价结算;业主按照现行含税价结算，而供应商按照新税率结算;业主和供应商均按照新税率结算。通过数据分析和结果比对，从中发现新税率变动对企业税负的具体影响，并将这种影响以具体的量化数据表现出来，使其更加直观且便于理解，真正实现企业整体利益的最大化。

（三）健全机制，优化采购模式

采购环节产生大量的增值税发票，根据测算结果发现，建筑施工企业在采购业务环节普遍存在无法取得增值税专用发票的情况。一方面是因为在税率变动前期市场还相对不规范;另一方面则是因为供应商不具备提供足额增值税专用发票的能力。这实际上也是建筑企业内部管理机制缺陷的表现，企业应结合税率变动现状及其影响，对采购成本进行细项划分，重新梳理成本结构，通过完善的管理机制来约束并规范发票管理行为，在遵纪守法的基础上合理取得进项税，切实降低企业税负。

七、结语

笔者认为，建筑施工企业要想更加充分地享受税制改革政策的红利，应认清税率变动对企业的具体影响及现状，基于建筑施工企业自身的业务特性，从中摸索并制定行之有效的应对策略，方能助力企业的健康稳步发展。

（作者单位为中国葛洲坝集团第二工程有限公司）

参考文献

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[2] 陈先智.增值税税率调整对建筑业的影响及应用方法[J].产业创新研究，2018（11）.

[3] 黄莉君.“营改增”对建筑业的影响及对策研究[J].财会学习，2019（11）.