PPP模式下县级医院管理会计应用研究

于淑华

摘 要 随着国家医疗体制改革的不断推进，在国家鼓励和引导社会资本举办医疗机构（即采用PPP模式融资）的精神指引下，管理会计在公立医院管理中的地位越来越明显。财务管理是医院管理的重要内容之一，也是当前许多县级医院管理面临的一大难题。如何做好财务管理直接影响到医院的整体经济效益和社会效益。财务管理以管理会计为依托，鉴于县级医院管理过程中存在的问题，本文以“县级医院”为研究对象，对医院在PPP模式下的管理会计应用问题展开研究。本文首先阐述了县级医院管理会计的目标、应用要素以及PPP融资模式的简介，然后结合医院现阶段财务管理现状，深入分析了医院在管理会计应用中存在的问题，最后从增强管理层对管理会计的认识、合理安排支出结构加强资产管理以及提高财务人员自身素质方面提出了管理会计应用的新思路及具体对策，为医院进一步加强管理会计的应用提供了参考。

关键词 PPP模式 县级公立医院 管理会计

自2009年3月国家提出深化医药体制改革以来，近几年医改政策不断深入推进，2010年11月26日国务院办公厅转发发展改革委卫生部等部门《关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机意见的通知》（国办发〔2010〕58号），指出允许社会资本注入医疗行业，对医院的发展起到一定作用。双管制模式下，对传统的管理模式提出了挑战。新形势下，投资者对医院管理层实行绩效考核制，决策的重要性需要财务部门提供真实、可靠的财务数据和财务报告。在此背景下，管理会计能为医院管理层提供对决策有用的财务信息，因而变得极为重要。为此，本文以县级医院为研究对象，就PPP模式下管理会计在医院中的应用问题展开研究。

一、管理会计的目标、应用要素以及PPP模式简介

县级公立医院施行的PPP模式打破了传统的管理模式，管理会计在医院运营过程中的作用显得尤为重要。充分发挥管理会计的优势，把财务与业务管理有机融合，为医院领导者提供对决策有用的会计信息，提高医院经济效益和社会效益，是医院发展的根本。

（一）管理会计的目标及应用要素

管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动，并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。医院加强管理会计应用，不但能为管理层作出促进医院战略目标实现的正确决策奠定基础，而且能对加强内部管理，提高医院业绩和公共服务水平起到积极的促进作用。

单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素，这四项要素构成了管理会计应用的有机体系。医疗机构应结合自身情况，树立管理会计理念，培养管理会计应用意识，全员参与支持管理会计的应用。运用有效的信息技术手段，整合优化管理会计工作流程，全面开展管理会计活动，为投资者和医院管理层提供有用信息，把握机遇，推动医院实现战略规划。

（二）PPP模式

PPP模式即政府與社会资本合作，让非公共部门所掌握的资源参与提供公共产品和服务，从而实现合作各方得到比预期单独行动更为有利的结果的目标。积极鼓励私营企业、民营资本以提供产品和服务为出发点，达成特许协议，形成“利益共享、风险共担、全程合作”的合作伙伴关系。对于政府而言，这种运营模式使政府的支出更少，而对于企业而言，这种模式能分散企业的投资风险，达到政府和社会资本双赢的目的。政府和社会资本合作模式是在基础公共设施及公共服务领域建立的一种长期合作关系。通常模式是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工作，并通过“使用者付费”及必要的“政府付费”获得合理回报;政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。有利于加快政府职能转变，吸引更多社会资本，形成多元化、可持续的资金投入机制。

二、案例医院简介及PPP模式下医院管理会计应用中存在的问题

医院运营过程中受各方面因素影响，管理会计理念得不到认可，一度限制了管理会计的应用，财务管理不能有效参与到医院管理中去。

（一）案例医院简介及PPP模式应用现状

该案例医院是一所县级二级甲等公立中医医院，自1985年建院以来，由于医院规模有限，老旧建筑之间左拼右接，医院床位少，医疗设备落后，无法满足当地居民的就医需求，且医院位于县城中心区域，周围嘈杂，不利于病人病情恢复。

2012年3月，县政府大胆引入社会资本，与某医疗器械股份有限公司达成协议，县政府以医院拆迁补偿费用和医院净资产及新院土地出资持股35%，某医疗集团以现金方式出资持股65%。新院区采用“建设—拥有—经营”运营模式。公司决策机构为董事会，决定医院重大事项、重大支出、重大人事任免三个重大事项，实行董事会领导下的院长负责制。按规定新院依旧为非营利性医疗机构，公益性不变，在责权利方面与公立医院享有同等地位，经营收入不分红。所有医疗设备、耗材等由某医疗集团提供，房屋产权归新华医疗集团所有，医院每年按定额支付房屋租赁费用。新院区建筑面积6.6万平方米，规划床位600张，引进国际先进医疗设备，满足了群众就诊需求。PPP模式的引入符合国家的医改方针政策和人民群众的健康医疗需求，使医院实现了跨越式发展。医护人员外出培训学习人数大增，职工工作积极性得到提高，医疗水平较之前有很大提升。新院正式运营后，门诊量、住院人次、手术台次均有大幅攀升，业务收入实现稳步增长。

（二）案例医院管理会计应用中存在的问题分析

医院实行PPP模式融资的成功，对整体的运营与管理提出更高要求，之前管理会计应用程度差，没有发挥应有作用。

1.没有长远规划，缺乏对管理会计体系的认识。社会资本注入是公立医院改革的必然趋势。PPP模式下，医院运营方式发生变化，资本投入者对医院运营提出更高要求，运营管理规划要适应集团整体战略愿景。医院业务主要是医疗活动，管理层大多为卫生专业技术人员，在日常管理中重业务而轻财务。新院正式运营之后，按协议规定实行董事会领导下的院长负责制，采用可量化的经济数据为主要指标的考核体系。投资者不参与分红，但是规定每年结余要达到预算指标，以确保医疗设备和耗材供应量。根据指标完成情况对管理层实施奖惩。医院管理层重眼前利益，缺乏长远目标规划，决策过程中只考虑眼前效益，对于医院整体运营管理的认知度不够，管理模式一度停留在过去的传统模式上，将医疗管理作为主体，而运营管理作为辅助，认为只要把医疗水平提高了经济效益就上去了。医院决策数据仅局限于财务会计层面，通过财务软件等信息化系统简单汇总的数据为主要依据，缺乏对医院财务管理的重视，没有将财务管理与医院运营相关联，没有对管理会计加以认真分析，没有意识到管理会计的重要性。规章制度没能有效实现，趋于形式化。财务部门制定预算，并把预算指标下达到各科室后，在经营过程中个别科室由于职工人数多、消耗大，科室成本过高，而病源相对较少，实际收入与预算指标差距大，可能完不成下达的指标。院领导迫于顺利完成集团制定的年度收入计划方面的压力，虽然制定了完善的规章制度，但效益第一位的观念使管理会计无法发挥应有的作用。

2.成本控制不合理。新院区在运营过程中发生临时性的基础设施建设，资金不能及时拨付到位，只能从医院日常收入里支付，导致医院运营成本过高，一度依赖银行贷款，高额利息造成负担过重。随着医疗规模的扩大，职工人数增加，人员成本随之上升，医务人员医疗水平亟待提高，外出培训费用没有纳入预算，费用扎堆支付，伴随而来的燃油费用、车辆维护费用支出也更高。成本费用大大超出预算，医院管理层没有对财务指标作详细分析，财务人员提供的报表数据不能引起重视，管理会计的职能不能很好地发挥出来。

3.财务人员综合能力有限。医院领导者长期重临床轻财务，认为财务工作就是算好账记好账就可以了，外出培训也仅限于财务业务层面。财务人员工作长期只停留在记账、算账、报账层面，劳动量大，工作烦琐，通过财务软件系统简单汇总的数据不能为领导者提供对决策有用的信息。在信息化日益完善的今天，财务工作大部分都由财务软件完成。财务人员管理会计观念淡薄，不对能有效运用财务数据的管理会计方法进行分析整理，只统计院领导关心的数据。每天从软件系统提取各科室收入金额上报院级领导，对于成本核算和财务分析过于简单，不能为决策者提供有效帮助。

三、完善医院管理会计应用的建议

新的运营模式下，投資者对医院的经营管理提出更高的要求，每年下达预算指标，量化医院盈余。鉴于特殊的管理模式，医院管理者要改变思路，向管理要效益，重视管理会计的应用。

（一）增强医院管理层对管理会计的认识

PPP模式是挑战也是机遇，新的运营模式要求医院管理层具备更全面的管理思维。医院管理层应树立管理会计理念，把管理会计纳入管理思维，了解管理会计在医院运营发展中的重要作用，提高管理会计在医院运营过程中的参与度。按照集团整体战略规划，制定医院长远发展目标。建立健全预决算制度、资产管理制度、财务管理制度，建立健全业绩指标体系，下达部门业绩指标、岗位业绩指标，按照考核指标降低科室消耗，增加科室收入额。根据科室情况制定具体奖惩措施，提高职工工作积极性，提升医疗及护理质量，提高病人满意度，提升社会形象。

（二）严格控制成本费用支出，加强资产管理

充分发挥管理会计优势，重视预决算的编制，利用管理会计知识发现问题、解决问题。根据医院制定的战略规划目标，制定合理有效的预算指标。各科室根据具体情况上报科室耗材消耗数额、大型医疗设备购置计划以及人员培训计划;做好资产管理工作，重视资产清查，报废毁损设备及时报批，按计划补充新设备，合理分配资产，不重复购置，资源共享。重视成本费用支出范围，避免成本费用拥挤，把支出纳入预算管理。由财务人员根据往年情况核算出支出情况，把额度分到各科室，培训期间费用严格按标准执行。定期监控预算指标执行情况，分析差异，找出并解决问题，特殊情况时适当调整预算。科室消耗指标具体化，超支处罚结余奖励，一定程度上控制了消耗过大的问题。

（三）加强对财务人员的素质培养，增强其参与意识

财务人员要通过外出参加培训班或者院内组织业务培训等方式，不断提高自身素养。打破财务会计层面的简单数据分析，积极参与医院管理，建立专门的管理会计岗位，启用懂管理、熟悉管理会计知识的财务人员，通过对财务数据的详细分析，找出管理中存在的不足。对财务报告作具体分析，发现问题，及时反馈，针对不同情况提出整改建议。运用所学的管理会计知识做出管理会计报告，为医院投资者和管理者提供有效数据资料，使决策者及时调整管理方案，提升医院整体管理水平。

四、结语

管理会计是医院发展过程中必不可少的参与者。本文通过采取一些积极有效的措施，试图提升领导者对管理会计的重视程度，使其认可管理会计在医院运营过程中的作用，重视管理会计人才的培养，并建立完整的管理体系。管理会计的优势因此得到发挥，从而能为医院的发展保驾护航。

（作者单位为平阴县中医医院）

参考文献

[1] 巫建华.管理会计在医院运营管理中的应用探讨[J].财会研究，2019（7）：140.

[2] 陈豪.管理会计在公立医院财务管理中应用的研究[J].财经界，2019（7）：127.