新金融工具准则与盈余管理

孙航　杜娟

摘  要：改革开放以来，我国的资本市场向着多维度的方向不断发展，金融体系的改革也随之日益深化，持续与国际接轨。在这一新环境下，原有金融工具会计准则在指导实务处理过程中，出现了一些新问题。为此，我国对金融工具会计准则进行了修订。该文从这一背景出发，致力于研究新金融工具会计准的变化和出台的意义，以及其对企业盈余管理所带来的影响。

关键词：新准则  对比  盈余管理

中图分类号：F23    文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2019）09（a）-0098-02

1  会计准则意义及作用

会计准则是会计确认、计量、记录和报告等工作的总要求。它就具体的经济业务的详细会计处理做出规定，以保证会计信息的可靠性、可理解性、可比性等方面，提高了会计信息的质量。

会计准则是在无数的经验教训的基础上总结出来的，是会计现代化改革的必由之路，是衡量中国特色的社会主义市场经济成熟与否的重要标志，对规范企业会计处理、限制企业利用自身经验优势，进行过度的过度盈余管理、操纵企业利润等方面起着重要作用。

2  盈余管理概述

2.1 盈余管理定义

盈余管理就是企业的财务人员利用会计准则的不完善之处或是会计准则中规定较为宽泛之处，通过将财务报告所列示的信息进行人为修饰和调整，以美化企业的财务数据，欺骗企业的投资者、债权人等利益相关方的行为。

2.2 盈余管理存在的原因

企业的经营过程并不总是一帆风顺的，在企业的经营与管理的过程中，总是会出现许许多多导致企业利润下降的问题。而如果这些问题不能得到妥善解决，势必会影响公司价值最大化目标，使得企业的预期利润下降，严重时会导致企业的预期利润低于投资者、债权人等利益相关方的要求，进而引发其对公司管理层的不满，甚至撤换管理层。因此，公司的管理层就会应用盈余管理的手段，使企业的预期利润上升，或是将利润向下期转移，以填补预期将出现的利润下滑情况。

2.3 盈余管理的方法

盈余管理的方法不胜枚举，例如：利用现行会计准则所存在的漏洞或是会计准则相较于实务的滞后程度，利用关联交易等。这些方法中最古老也是企业最常用的方法，就是利用会计准则进行的盈余管理。

3  新金融工具准则出台的背景及内容

3.1 准则修订的背景

随着金融体系的改革深化、持续与国际接轨。在这一新环境下，原有金融工具会计准则在参与和指导实务届的具体处理过程中出现了一些新的情况和问题。例如，金融资产转移的处理过于固化、僵化，缺乏一定程度上的灵活性、适应性，在金融资产证券化等方面对实务届指导不够等。可见，原有金融工具准则已经难以满足我国发展的实际需要，为此，我国借鉴国际准则并结合我国实际情况，修订了金融工具会计准则。

3.2 新旧金融工具准则的变化对比

新旧金融工具准则的变化对比见表1。

4  金融工具准则的变化对企业盈余管理的影响

在原准则下，对金融资产减值采用的是已发生损失法，而在新准则下改为了预期损失法。此改动使得企业需要及时、足额地计提减值准备，限制了企业的盈余管理。在新准则下，企业对金融资产管理时，可以将以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，这3类金融资产进行重分类。相较于原准则，这给了企业管理层和财务人员以极大的自由度，使得利用金融资产的重分类进行盈余管理的可能性与可操作性大大提高。原有准则以持有金融资产的意图为分类标准，将其划分为不同的类别，并最终影响本年利润账户。而可供出售金融资产的变动则是计入其他综合收益科目。这种差异性的存在给了企业操纵利润的可能。因此，2008年金融危机过后，旧的金融工具会计准则广为国际社会所诟病。新的金融工具准则采用了更为合理的分类方式，将四分法改为三分法，取消了可供出售金融资产这一分类，降低了企业主观因素对金融资产分类的影响，减少了企业盈余管理的空间。

5  结语

新金融工具会计准则与原有准则相比有着较为明显的变化，对限制企业的过度盈余管理，有着积极作用。但同时也给企业的盈余管理带了新方向、新范围。企业应当认真学习和把握新金融工具会计准则，正确看待其与盈余管理的关系。

参考文献

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