政府补助新旧会计准则变化探析

2019-11-28付梦思

商品与质量 2019年35期

关键词：净额银行存款会计准则

付梦思

中海石油化学股份有限公司北京 100029

本次修订的意义主要体现在：一是使我国企业会计准则体系和财务报表体系更加完善，并提升会计信息质量，二是使我国现行的企业会计准则与国际准则更加趋同。

1 政府补助新旧会计准则的变化

1.1 新增部分内容

新增有关政府补助的定义范围，明确政府补助与收入，通过是否无偿，判断企业从政府获得补助的经济性质；新增了净额法，使会计核算更加简单明了；新增会计科目其他收益内容，需要对其所属性质进行判断，是日常活动还是非日常活动，进而对政府补助进行确认。而且新准则还规范了财政贴息的惠及处理方法，假如财政贴息直接补给企业，那么会计处理应将贴息冲减借款费用；如果财政贴息经由银行再补给企业，那么会计处理时应注意银行的贷款利率[1]。

1.2 会计处理变化

新修订的政府补助准则提出两种处理方法：一是全额确认为收益，即总额法；二是作为成本费用的扣减，即净额法，趋同国际准则。净额法更趋向于通过经济实质对账务进行处理，可以真实、准确的反映出企业的有效资产，并提高核算的准确性。

此外旧会计准则下，当选择会计科目时，只是简单的统计营业外收入，一定程度上并不能显示企业经济的真实情况。而新准则处理下，首先判断其是否与日常活动相关，再决定是计入其他收益还是营业外收入。

1.3 对其他会计准则的适应

如果政府补助与企业日常活动相关，则适用于新准则的收入准则，如果政府补助是政府以投资者的身份对企业进行投资，那么不适用于新准则的所得税准则。

1.4 补助的特征

补助是指来源于政府的经济资源，无论是政府直接，还是间接提供的经济资源都属于政府补助，而且企业获得政府补助的后，并不需要向政府提供等价服务和商品。对“无偿性”给出进一步定义。

1.5 补助的范围

去掉了“但不包括政府作为企业所有者投入的资本”描述，明确政府是实际拨付者，其他方代收代付的，也属于政府补助。

2 政府补助新旧会计准则执行的注意事项

2.1 收入和补助的区别

收入与补助是新会计准则下的主要新增内容，如果政府补助是以投资者身份投入或是政府提供的资金资源与消费者有直接关系的情况下，该资金资源属于收入。如果政府提供的资金具有“无偿性”那么该笔资金将计入政府补助[2]。

2.2“其他收益”科目的应用

如果政府补助与企业日常活动相关，那么会计处理时需要增加其他收益报表项目，例如递延收益等。

2.3 净额法和总额法的选择

允许政府补助按净额法冲减相关成本；计入损益的具体项目包括冲减对应的成本、计入“其他收益”或“营业外收入”。现阶段政府补助有关会计处理仍以总额法为主，净额法主要用于处理财政贴息。如将贴息直接拨付给企业，则受益企业应将贴息冲减相关借款费用。

2.4“日常活动”界定

日常活动的判定可以从以下两点入手：该活动在企业正常经营期间时常发生，并具有一定的周期性；存在与该活动有关的成本、销售额或管理费用等[3]。

2.5 案例分析

某公司2012 年12 月1 日向国家申请120 万元的财政补贴用于购买精密设备，于12 年12 月20 日收到120 万元补助，12 月27 日购买精密设备，已知购买精密设备共花费1200 万元，而且设备正常使用年限为10 年，以直线法提折旧，并在2019 年12 月5 日将本次购买的设备全部出售，售价为200 万元，如不考虑其他条件的影响：

该案例中补助属于与资产相关的政府补助

旧会计准则处理方法

（1）12 年12 月20 日收到补助时，借-银行存款120 万元；贷-递延收益120 万元。

（2）12 年12 月27 日购买该设备时，借-固定资产1200 万元；贷-银行存款1200 万元。

（3）13 年1 月开始，每月提折旧，借-制造费用10 万元；贷-累计折旧10 万元；递延收益下，借=递延收益1 万元；贷-营业外收入1 万元。

（3）19 年12 月5 日出售该仪器时，借-固定资产清理360万元；银行存款200 万元；折旧共840 万元；营业外支出160 万元。

贷-固定资产1200 万元；固定资产清理360 万元。

新会计准则处理方法（净额法）

（1）12 年12 月20 日收到补助时，借-银行存款120 万元；贷-递延收益120 万元。

（2）12 年12 月27 日购买该设备时，会计处理方式与旧准则下大致一样，但是新增

借-递延收益120 万元；贷-固定资产120 万元；

（3）13 年1 月开始，每月提折旧，借-制造费用1 万元；贷-累计折旧1 万元；