谨慎性原则在企业会计核算中的应用

摘 要：新的经济形势下，内外部环境复杂多变，会计准则不断发展完善，对企业财务管理提出了更高的要求。站在会计角度，企业要参透发展规律，其中重要的一步就是要重视企业财务核算中的谨慎性，并将其控制在合理范围之内。企业应从对外报送的报表科目入手，寻找谨慎性原则的具体应用。本文就会计核算谨慎性知识进行研究，对谨慎性原则在资产类账户、收入类账户及其他事项中的应用进行具体分析，从而发现它的积极作用，并找出其中存在的问题，提出治理方法，迎合发展之势，促进企业持续发展和整个市场经济的良性循环。

关键词：谨慎性;资产减值准备;坏账准备;会计核算

谨慎性原则不仅是财务工作的基本理论，也是千万会计人员实践的产物。在逐渐扩大对外开放的今日，应积极建设与国际趋同的会计准则，促进经贸发展与全球资本的流动。谨慎性原则在企业会计核算中的具体运用是否妥当、是否符合当前的经济形势，会直接影响一个企业资本计算、利润盈亏，从而影响利益相关者。但同时市场不能滥用谨慎性，过度计提准备等谨慎性措施也会给企业未来可持续发展造成不良影响，所以企业应在谨慎性中找到平衡点，不能只顾眼前利益而丧失对长远发展的预见，在发展中站稳脚跟，促进中国市场经济发展完善。

以下内容围绕谨慎性的应用具体展开，详细分析，找到谨慎性的有利之处和不利影响，从而找到解决办法，促进企业财务持续健康发展。

一、会计谨慎性理论研究

1.谨慎性内涵分析

谨慎性原则作为企业财务核算中的重要原则之一，其运用可以防止公司财务高估资产与收益，低估债务和费用，从而给企业的会计核算以预警和化解风险。企业实践中，如出现不确定因素， 应利用谨慎性准确地加以判断，化解问题。但是，如今企业在实际运用中存在利用谨慎性原则操纵自身利润的现象，投资者及债权人应及时发现，避免损失。企业也要认识到——不利用或过度滥用谨慎性都不利于企业持续发展和未来收益实现。

2.谨慎性在资产中的应用

（1）存货

实体企业的存货为其流动资产，因其流动性较大，价格变动频繁的特点，期末如何计算存货价格便成为企业核算的难点之一。

在存货计量中采用谨慎性原则，绝大部分企业选择不高估资产的核算方法-“成本和可变现净值两者中孰低法”，这样有利于保守估计企业存货。而成本与市场价的差额采用备抵法核算，在会计期间提取存货减值准备，如果存货的价格上涨，则作相反的分录。存货减值准备作为存货项目的减项存在于资产类账户中，它的计算是否恰当对于存货比重较大的公司来说至关重要，所以在这里应用谨慎性原则处理是十分必要的，但是也要审慎计提，因为计提过度会掩盖企业盈利事实，不利于外部信息使用者使用企业信息投资决策，也不利于企业发展。因此，应根据企业自身与实际市场环境和市场更新换代要求来处理。

不同的企业由于产品类型不同，导致对于本公司产品的计价方法有所区别，在存货计价时，理应随市场环境变化加以区别：物价上涨的时候，选择后进先出法;而物价下跌时，选择先进先出法。但企业不会频繁变动计价方法，这依靠财务部及管理部门预测市场的能力。

（2）固定资产

固定资产是一个企业的劳动手段，也是企业从事生产经营的主要资产，在企业核算中一般不会大额变动，但是谨慎性在其核算中也具有重要意义，主要在以下四块内容中应用。

第一、对于已经不存在经济价值并且无法带给企业预期经济利益流入的固定资产，期末应通过固定资产清理科目将这些固定资产从账户中清理出去，准确衡量固定资产的实际价值。

第二、對于可以为企业带来经济利益，但其费用需要在固定的年限进行分配的资产，企业一般使用折旧法，这种方法可以使固定资产的价值按照其预估的使用年限分摊，作为费用抵消收入，从而更客观地描述一个企业的真实经营水平，这也是谨慎性的应用;根据不同的固定资产选择不同的折旧方法也是谨慎性的一种体现。企业应当根据自身固定资产中所含的经济利益的预期实现形式来选择合适的折旧方法，具体问题具体分析。

第三、计提固定资产减值准备也是一项谨慎性原则的具体应用。对在当期有减值可能性的固定资产，应当在期末的资产负债表中按该固定资产账面价值和可收回金额孰低者计价，可收回金额低于账面价值时，确认减值发生，按其差额计提减值准备。但因当前我国价格市场机制尚不完善，对固定资产的价值计算和确认难度较大，可能导致减值程度难以客观确定。管理层和会计人员应对于企业具体固定资产进行职业判断，审慎确定。

（3）应收账款

应收账款是实体企业在销售过程中，购买单位所占用的，应为本公司所有的资金。为弥补生产经营中的各项耗费，企业应及时收回其应收账款，保证企业可持续经营。依据谨慎性，要对被拖欠的应收账款采取必要措施，如组织相关人员进行催收等;而不能及时收到的账款随着时间推移，收回的可能性越来越小，那么一般企业就会设置应收账款坏账准备科目，来暂时抵减应收账款不确定的金额。坏账准备计提比例虽然每家公司都有自行规定，但也要依据行业标准执行，这是谨慎性在应收账款中的最重要体现;对于那些确定无法收回的，凡是符合坏账条件的，应在会计期间及时冲销，这也体现着谨慎性。

（4）借款费用资本化

借款费用资本化为实体企业因建造厂房、生产线等固定资产而向外部投资者或债权人筹集资金产生的利息，在项目建设中成为固定资产计量价值的组成部分。而在固定资产投入运行，生产开始后，这部分尚未归还的贷款利息就要计入生产经营的财务费用之中，形成当期费用，反映在利润表当中。

以期间划分为基本要素，对借款进行资本化与费用化区分，可以满足资本化条件的要求，不会对资产产生高估影响，也可以避免企业费用少记，体现了谨慎性原则。

总之，谨慎性原则在无形资产中使用可以不高估无形资产价值，也会通过提高费用相应减少企业利润，从而提高企业风险预估能力与抵抗能力。

3.谨慎性在其他类事项中的应用

（1）公允价值及其谨慎性研究

在公允价值计量属性下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的使用中体现了与谨慎性的辩证统一的关系。统一性体现在他们都提高了企业的决策效率与有用性。公允价值的使用在一定程度上体现了会计谨慎性：当公允价值低于账面价值时候，使用公允价值计价的账户就会减少总额;而相反，当公允价值高于账面价值时，公允价值的使用又体现了与谨慎性的对立性。由此可见，在处理未计量资产与实现收益角度看，公允价值在一定程度上反映了谨慎性，但有可能造成冲突。

（2）或有事项及其谨慎性研究

或有事项是一个企业的不确定事项，指过去的交易或事项形成的，结果须由某些未来事件的发生与否来决定的事项。因或有资产是由于过去的事项形成的，其存在就必须由企业未来不确定的事项发生来给予证实，所以企业一般是不予披露的。但或有负债的发生会减少企业的盈利，减少整体收入，所以必须对其据实披露，这也反映了谨慎性原则。

二、谨慎性应用对企业的影响分析

1.积极影响

（1）凝聚企业收益

谨慎性原则在企业中应用有利于有效的收益管理，提高对企业内外部风险的警觉性，可以从企业运作的各方面整合有用的财务信息，从而利用财务信息更科学、更合理地管理决策，最终去除资产负债表和利润表中的水分，准确反映企业财务状况和经营成果。

（2）保障各利益相关者权益

谨慎性原则促使财务人员全面收集信息，使潜在的损失详细反映在账面上，尽量避免高估费用和负债的，让权益分配与管理的模式更为科学，使得管理者、股东、债权人等各方利益得到最大限度的保障。

（3）促进企业可持续发展

谨慎性原则可促使企业预测多方面风险，一旦预测出经营风险，就可在账面上加以预警，使企业经营更加谨慎，促进决策科学有效，企业可持续经营。

2.消极影响

（1）低估资产与利润从而影响企业决策

企业一般为规避经营风险，会根据市场状态，利用谨慎性对公司资产与利润进行评估，低估会致使评价结果与企业真实状况存在一定程度的偏差，企业财务丧失精准性，致使企业管理与财务人员不能准确预测未来状况，影响经营决策，无法合理利用企业资源获得更高的收益。

（2）易使财务人员丧失客观的评判标准

谨慎性原则易使财务人员形成惯性思维，产生滥用谨慎性的行为。无法基于其工作目标、工作要求等不同灵活调整，而管理人员由于缺乏沟通，容易无法对其进行有效的规避。

三、规范谨慎性应用的建议

谨慎性作为保障核算工作顺利进行的重要原则，规范其应用可以促进其提高财务管理的效能，在新时代充分发挥出新的管理与引导作用，推动企业发展。

1.提高管理人员与财务人员素质

提高财务人员素质，使新的会计制度中对于谨慎性的要求应用于企业的实际财务操作中，提高财务信息有效性。提高管理人员素质可以使企业财务信息得到更好的理解与沟通，使管理层正确把控企业发展方向与政策，把握当前经济发展形势，推动企业发展。

2.完善内外部的上下级沟通系统

在內，建立财务及管理部门间完善的沟通系统，财务部利用谨慎性进行财务决策时及时向管理人员进行反映，及时沟通，提高企业组织性，使财务谨慎性能真正在整个公司决策上得到体现。在外，下级公司与上级及时沟通，完善整个企业集团的财务系统，使上下对于谨慎性的评判标准相同或近似，以促进实施。

3.增强监督机制

为防止企业不用或滥用谨慎性处理资产、收入等，要完善企业内外部监督机制，对企业财务进行系统控制，提高企业财务运行能力。

4.提出完整系统的财务规划

结合企业财务能力、发展状况与当前经济态势，制定适合企业自身的财务计划与发展模式，再实施适宜的谨慎性措施，让企业在发展中稳步前进。

在会计技术日益进步的今天，谨慎性原则得到了越来越广泛的应用。而谨慎性需要企业管理层与会计人员对公司财务进行准确定位。一方面要合理使用，确保企业的资产和收益不被高估，负债和费用不被低估;另一方面要避免滥用，防止企业内部人为操纵利润，避免财务信息失真造成企业长期发展混乱。合理利用谨慎性原则，减少企业资产与利润泡沫，不仅有利于企业经营，而且对于投资者和债权人投资决策，以及上下游企业业务往来时进行正确决策具有重要意义，有利于形成健康的产业链，促进经济迎合政府政策，国民经济良性发展。

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作者简介：刘楚妤（1997.11- ），女，汉族，本科，专业：会计学，职称：初级会计师，身份证号：130681199711192821