初探行政事业单位营改增的会计处理方法

曹建秀

摘 要：我国财政收入的来源主要是税收，而营业税和增值税则在1994年确定为我国税收的两大主体。随着经济迅速的发展，“两税并存”已不足以满足市场发展的需求，国家需有更加适合发展需求的税收政策，因此就出现了营改增的政策。营改增这一政策的实施，也必然会有新的问题出现。本文从营改增后行政事业单位的会计处理问题进行研究，并提出了对策建议。

关键词：营改增  行政事业单位  会计处理

在经济高速发展的阶段，原有的税收制度已经适应不了市场需要，就需要有新的更完善的税收政策出现，这时营改增政策就应运而生。营改增实际上就是将应该缴纳营业税的项目改到增值税的缴纳范畴。营改增政策的实施不仅对行政事业单位产生了影响，还为单位的会计处理带来了新的问题。怎样解决问题适应变化，也是行政事业单位的一个重点。

一、营改增后行政事业单位的会计处理问题

（一）事业单位税负问题

行政事业单位的营业税主要是由房屋出租、服务性收入和无形资产转让组成的，营改增后，服务性收入变成了缴纳增值税，由5%的营业税转变成了6%的增值税，增加了税率。税率的增加使得行政事业单位的出现了一定的税负问题，单位的财务压力也有所增加。在营改增这一政策之前，事业单位的发票一般都是营业税的发票，只有少量的增值税发票，所以会计处理人员也没有制定具体的关于增值税发票的管理制度，导致在营改增政策实施后，行政事业单位人员在实际进行时，由于没有具体的制度管理，人员比较散漫，不知道需要注意的地方，这样很可能造成严重的后果，出现法律问题。

（二）财务人员的适应问题

营改增是在2011年发布的方案，到了2018年推广范围已经扩大到了全国，推行过程具有速度快、耗时短、含盖范围广的特点。行政事业单位在实施营改增时就出现了财务人员不适应的问题。由于行政事业单位对于税收政策的改革没有过实践经历，经验明显不足，导致在营改增政策真正进行实施时，行政事业单位没有行之有效的应对措施，单位内部造成一定的混乱。财务人员在应对新政策时也是手忙脚乱，没办法根据政策制定的要求，快速的进行财务工作。要想适应新政策带来的变化，就需要让单位内部的财务人员进行新的学习。而学习也是需要一定的过程的，可能会花费较长的时间。在没有完成学习的过程中，单位的财务管理就会出现适应问题，给单位的发展带来一些阻碍。

（三）行政事业单位调整的盲目性问题

在行政事业单位中，增值税的计算申报要比营业税的计算申报繁琐的多， 增值税的管理也较营业税更为严谨，所以也导致会计人员需要花费更多的时间在增值税上。在营改增之前，没有对于税收制度实际改革的经历。所以在实施政策的初期，会计人员很难有效的应对这一政策所带来的改变，而且在营改增政策实施之前，单位内部的员工始终处于一种状态，平常的工作也是在重复作业，所以在营改增实施后，单位员工一时无法积极的面对单位内所形成的环境。因此员工在调整时都比较盲目，没有科学的方式进行调整，同时没有对营改增的相关政策进行深入的了解，导致了之后会计人员在工作中不断地出现错误，压力增大的问题。

二、营改增后对会计处理的建议

（一）建立健全的发票制度

营改增实施后，行政事业单位的增值税发票取缔了之前的营业税发票，增值税发票的管理制度也要在短时间内制定完成。单位要保障政策可以良好的进行实施，就要建立一个健全的发票制度。单位在建立发票制度之前，需要对增值税发票进行一定的了解。因为事业单位的服务性收入已经改为增值税缴纳，因此会计处理时要注意是否是服务性的收入，还要注意此项服务性收入是否需要缴税。因为行政事业单位的服务性收入大多是科研经费，单位集中支付的经费按照国家规定是不允许开票据的，不用交税，另一种是单位承担科研的费用，就需要开具票据，缴纳增值税。增值税发票也是有区别的，分为普通增值税发票和增值税专用发票两种。在会计中，增值税专用发票的金额是与进项税金额进行相抵处理的，其对行政事业单位具有重要的价值。所以事业单位一定要建立健全的发票制度，发票制度不光要对发票管理进行制定规则，还要对每个发票的开具、使用等情况进行规范，及时准确的记录真实情况，最大化的提高工作效率，防止发票出现乱丢滥用等现象，减少可能出现的法律问题。同时在制度中还应加入监督管理，主要监督会计人员的工作情况，监督在发票中是否出现问题，并将问题报告给有关人员进行改正，减少可能对单位造成的风险，防止巨大损失的产生。在营改增实施后，行政事业单位建立健全的发票制度是势在必行。

（二）完善行政事业单位会计核算体系

行政事业单位应完善会计核算体系，制定有效的会计工作方式，使单位的会计科目体系可以得到优化，会计管理可以得到提高。行政事业单位要深入了解营改增的相关政策，并使用有效的方法执行政策要求。行政事业单位完善会计核算体系要先对税收收入和非税收收入做好区分，防止计算错误和分类错误，出现多缴纳税款的情况，保证成本和收入是按照科学的比例进行配比。所以，行政事业单位需要改进会计核算方式，让单位可以适应营改增带来的变化。行政事业单位在计提进项税时，要学会使用增值税专用发票。单位在进行会计处理时，要将服务性纳税收入加到会计科目中，还要记录增值税的明细账目，并且还要对应收账款和应付账款定期处理，使单位在之后进行整理时更加方便明了。行政事业单位只有完善会计核算体系，才能更好的落实营改增政策，促进单位更好的发展。

（三）加强会计管理

行政事业单位要加强会计管理，第一，提高会计管理的统筹规划，让会计部门可以依据单位自身的状况，提高会计管理人员的準入门槛，提升具有较强专业素养的会计管理人才，使单位会计的整体管理水平提高。第二，需要提高员工的专业和素质，对单位内部的会计人员进行培训，训练会计人员的专业技能和综合素质，还可以提供进修学习的机会，让会计人员可以有效的提高自身的专业知识和技能，才能更好的优化团队建设。第三，会计人员要对营改增政策有充分的了解，这样会计人员才能在工作中使用有效的手段解决营改增带来的问题，消除营改增政策带来的影响，促进单位发展。第四，会计人员要依据发票制度严格执行，不光要划分不同的增值税发票，还要依据开票的相应流程进行工作，让每一项工作都可以有一定的规定，会计人员可以按规章办事，保障会计处理的顺利进行。加强会计管理不光可以优化会计部门的整体水平，提高会计人员的执行能力，还可以减弱营改增政策对会计处理产生的影响，推动单位的快速发展。

三、结束语

综上所述，行政事业单位要想适应营改增政策带来的变化和问题，就需要建立健全的制度，提升管理能力，加强会计人员的技能与素质。单位内部的员工重视这些措施，从而使会计人员更快的适应营改增的变化，解决这一政策带来的问题，满足其需要。营改增这一税收制度的改革是属于行政事业单位的机会，只有抓住机会，才能让单位迅速发展。

参考文献

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