“营改增”对银行业税负的影响研究

孙璐

摘 要：2016年5月“营改增”全面实施，目前已进入后“营改增”阶段，“营改增”对银行业发展产生了较为深远的影响。本文基于X市13家商业银行2015年到2019年1-9月的经营和税收数据，探究了“营改增”对银行业税负的具体影响，探讨了“营改增”对银行机构的积极效应，以及制约银行业“营改增”效果的因素，并提出相关政策建议。

关键词：营改增  银行业  税负  影响  X市

一、引言

“营改增”是国家加快财税体制改革、减轻企业税负、深化供给侧结构性改革的重要决策。银行业则是国民经济的支柱行业。“营改增”对银行机构的税负、效益、管理等产生了那些正面影响;同时，为何“营改增”以来部分银行机构反映政策获得感不明显，值得关注和探究。

二、营改增以来，X市银行业发展的基本情况

（一）银行业经营情况：业务总量增长、发展质量提高、盈利水平提升。营改增以来，X市银行业较快发展。业务总量平稳增长，存贷款平稳增长，2019年1-9月，X市银行机构存款余额902.1亿元，同比增长4.2%，回落3.1个百分点;贷款余额768.2亿元，同比增长18.5%，回落0.8个百分点。发展质量提升。1-9月，全市银行业不良贷款率比年初下降0.1个百分点。银行业盈利水平提升，1-9月，银行业盈利15.5亿元，同比增长9.2%。

（二）银行业对地方经济贡献：经营效益较快增长带动银行业税收在减税下逆势较快增长，增收贡献大幅提高。银行业税收较快增长。1-9月，全市银行业入库税收3.3亿元，同比增长22.2%，回落0.5个百分点，分别高于全行业、第三产业17.8个、18个百分点;占全行业税收比重不断提高，从2016年上半年6.6%提高到2019年上半年8 %;税收增收贡献率大幅提高，1-9月增收贡献率34.3%，较上年同期提高28.3个百分点。

三、“营改增”前后，X市银行业税负变化情况

总体来看，营改增以来，一是X市银行业的综合税负（税收总额/营业收入）呈下降趋势，但是今年来略有提高，从2016年的9.6%下降到2018年的9.1%;但是，从2018年第三季度的5.9%提高到2019年第三季度的6.6%。二是增值税税负，营改增初期提高，2018年开始逐步回落。从2015年3%提高到2017年的3.9%，再下降到2019年第三季度的3.2%。分银行来看，测算比较增值税税制下与还原营业税制下的税负，简易征收法下农商行增值税税负都下降，但是一般计税法下部分银行税负有所上升。2019年第三季度，适用一般计税法的9家银行中5家税负不同程度上升。

表1     X市银行整体经营税负、企业所得税税负情况表     单位：%

[项目 2015 2016 2017 2018 2018年第一季度 2018年第二季度 2018年第三季度 2018年第四季度 2019年第一季度 2019年第二季度 2019年第三季度 综合税负 10.4 9.6 9.3 9.1 8.4 10.5 5.9 5.5 10.4 10.2 6.6 增值税税负 3.5 3.6 3.9 3.8 4.2 3.9 3.1 2.6 3.2 4.0 3.2 ]

四、“营改增”对银行机构的积极效应

（一）营改增后银行机构整体的综合税负稳步下降。近年，随着减税政策陆续实施，X市银行综合税负稳步下降。主要由于：一是营改增等减税政策带动免税资产较快增长、利润提升，2016年到2019年一季度，X市银行利润总额同比增速从4.3%提高到37.3%;1-9月，地方农商行免税资产同比增长153%。二是银行纳税筹划能力提高，增值税进项抵扣增加，2016年到2018年，X市银行进项抵扣占销项比重从14.1%增长到16.5%。三是受近年陆续出台增值税免税政策，以及减税配套措施影响。2018年，X市农商行增值税减免税款较2016年增长189.6%。

（二）营改增对简易计税法银行的利润提振更明显。简易计征法银行原按3%缴纳营业税，增值税同按3%为价外税，实际税率下降。2019年第三季度，測算X市A县农商行、B县农商行、A县沪农商银行增值税税负，较原营业税制下税负下降，分别拉高利润增速1.3%、1.6%、3.4%。

（三）后期增值税改革的红利将进一步释放。长期看来，综合税负和增值税税负将进一步下降。主要增值税改革的继续深化、增值税抵扣链条不断打通、其它减税政策和减税配套措施的跟进。

五、制约银行业“营改增”政策效果的因素

（一）政策设计层面，营改增后适用税率提高、应税收入范围扩大、部分政策覆盖面有限等或影响银行税负。一是适用税率提高，“营改增”后增值税征收税率提升，由营业税税制下的5%提高到6%，导致实际税率提高。二是应税收入范围扩大拉高税基。营改增后，同业往来利息收入等免税范围缩小，贷款服务等应税范围扩大。三是部分政策细节仍不明确。如应税范围界定不明确，以及同业往来收入在现行政策下可免税项目较少，在一些具体业务免征税政策不明确下可按征税处理。四是部分免税政策覆盖面有限。如小微企业主贷款具有小微企业贷款性质，但贷款利息未纳入增值税免征，但其占比并不低，导致优惠效果打折。例如，1-9月A县农商行小微企业主贷款占小微企业贷款比重达16.8%。五是部分农商行执行非简易征收税率有欠公平。其业务类型和客户都与享受3%简易征收税率类似，并且大部分业务都在农村，货物和劳务购进无法取得抵扣专票。

（二）执行操作层面，增值税抵扣链条不完整、可抵扣进项税范围窄等影响营改增政策效果。一是可抵扣进项税范围较窄，存贷款利息支出等主要支出不能抵扣，可抵扣费用局限于水电费、租赁费、保安费等，通过增加进项抵扣降负空间有限。据调查，X市银行普遍反映其可抵扣费用不足营业费用的1/3。二是小规模纳税人占比高，与其交易时难以取得增值税专票，抵扣链条仍不完整。如部分租赁网点的租赁费、水电费等较难取得专票。例如，X市农行1-9月租赁网点水电费近20万取不到专票。三是存在银行业上游的少数销售方未能向银行提供合法、真实、有效的增值税扣税凭证，拒绝代开增值税发票，以及以开具增值税专票为由而涨价的行为。

六、政策建议

（一）优化完善营改增政策。适当调整应税收入范围，拓宽可抵扣进项范围;推进增值税税率三档并两档改革;合理设定小规模纳税人标准，完善增值税抵扣链条。

（二）银行增强纳税筹划。充分掌握优惠政策，提高税务管理水平，切实用好政策，做到政策“应晓尽知”、优惠“应享尽享”，进项税额“应抵尽抵”;有效防控涉税风险。

（三）税务加强纳税管理。增强纳税服务，通过培训等帮助银行尽快适应新政;加强增值税发票使用的规范管理，为银行取得合法有效专票创造良好环境。