“一带一路”背景下的国际重复征税问题研究

陈仲文

【摘 要】自从2013年我国提出了“一带一路”战略起，在很大程度上畅通了我国和沿线国家之间的贸易通道，带给沿线国家众多发展经济的难得机遇，促进了多个国家之间的互利共赢、经济发展。 但是“一带一路”背景下我国与沿线国家经济发展的同时又因税收管辖权而重复征税的问题抑制了两国之间合作的螺旋式发展的相互作用。本文结合了当前“一带一路”战略背景下的国际重复征税问题的实际情况，提出了具有实践意义的解决措施，希望能够行之有效地促进我国与沿线国家之间的交流和合作，共同发力，力求有效地避免国际重复征税所带来的诸多不利影响，继续推进“一带一路”的正常发展、顺利实施。

【关键词】：“一带一路”战略;国际重复征税;税收协定

在全球经济的飞速发展，使世界各国之间融为一个的整体的背景下，“一带一路”战略以实现沿线国家之间的税收政策交流、沟通和协商，清除各国之间正常贸易活动所受到的各种阻碍以及实现沿线各国间民意相通等等为指标，鼓舞我国企业走出去，促进沿线国家之间的经济发展和交流、合作。与此同时，我国与沿线国家在“一带一路”背景下的合作也因为国际重复征税问题的出现变得困难，阻碍了世界经济不断进步、经济发展，我国与沿线国家的经济合作现状不容乐观。

一、国际重复征税问题给“一带一路”战略的实施带来的不利影响

（一）国际重复征税挑战和破坏着税收公平的原则

“一带一路”战略的实施，有利处自然也有弊端，在战略实施的实际操作过程中出现的重复征税问题破坏了沿线国家的发展机遇，影响了经济发展的正常进程，这些不利的影响具体体现在国际重复征税背景下的税收与沿线各国之间的税收公平原则相互抵触，纳税人在这样的经济背景下所承受的纳税负担依然太重，纳税个体和企业为了应对重复征税带来的高成本，只好上调商品的价格来实现维护自己的利益，而纳税人个体要直接承受的损失和经济负担也越来越重，除此之外还有跨国投资者更是要多次向征税主体缴税，这一连串的因素导致了投资者不再有较高涨的投资积极性和投资意愿，市场的正常发展受到了阻碍和干扰，严重制约了中国以及沿线各国之间的正常经济交流和优势互补，阻碍了世界经济不断进步、经济发展，我国与沿线国家的经济合作现状不容乐观。

（二）中国走出去在一定程度上受到“一带一路”背景下国際重复征税的抑制

为强化我国与沿线国家之间的经济交流和合作，充分利用各个国家的资金、人才资源你和物力资源等等，持续推进我国的居民企业“走出去”的步伐，我国作为“一带一路”战略的引导者、发起者，有必要充分发挥刺激我国的企业走出去的积极性和意愿的作用，做好引导者的重要角色，积极地对沿线国家进行投资、设厂，合理地避免国际重复征税带来的诸多不利影响。

（三）税收协定在“一带一路”战略实施过程中的执行力度太小

税收协定是用来判定我国和沿线国家的征税范围和征税方式等的一类形式，重要性不言而喻，其执行力度的不足是造成国际重复征税问题的重要原因之一。一方面，我国与沿线国家之间签订的避免重复征税的相关协定已经在一定程度上有效地避免了国际重复征税所带来的的一些不利影响。但是另一方面，我国和沿线国家与税收相关的法律法规的更新导致了信息交流过程出现断层，严重地影响到了税收协定充分发挥明确各国该如何进行税收的作用，以至于经济的交流与合作受到阻碍，而且我国税收协定的签订范围依然只能够覆盖较小范围的国家，例如柬埔寨和缅甸两个国家，就没能够有效地覆盖“一带一路”战略的沿线国家。我国的居民企业的对外投资进程受到了税收执行力度不足的影响，只好将与我国有双边税收协定之外的国家作为投资目标，进行居民企业的“走出去”步伐，经济的发展因此受到一定程度的阻碍。

二、解决战略实施中出现的国际重复征税问题的措施

加快居民企业“走出去”的步伐，并不仅是“一带一路”战略的唯一初衷，而且还是为了我国和沿线国家之间的互利共赢、经济发展，畅通各个国家之间的贸易通道。

（一）加强各国之间的税收信息的交流和合作

我国要和战略沿线国家之间加强税收合作，互相了解各国之间的税收实际情况，积极交换税收情报，国际重复征税的问题可以从互相了解各国的税收政策、情报、税收的实际情况等入手寻找突破口，从而加强税收合作。为此，我国应当提高对于国际税收专业人才的重视，广泛发掘沿线国家的小语种专业人才，除此之外，还要互相了解彼此的税收政策和法律法规，针对重复征税问题和国际税务纠纷，广泛发掘高素质的税收和小语种专业人才，加强各国之间的国际税收合作。要对各个国家的税收政策和制度，进行相应的了解，进而能够更好的利用自身的优势。

（二）国际税收协定的建议

针对目前国际征税带来的诸多不利影响、税收协定当前存在的问题以及税收管辖权的不确定，笔者提出了以下的几条建议。国际重复征税的问题普遍地存在于我国和战略沿线国家之中，所以必须要在所签署的协定中要明确所得来源地、实际管理机构等等判定标准。中国和战略合作的沿线国家要通过明确税收协定来有效地避免存在中国和沿线国家同时具有管辖权对同一纳税人进行纳税。要充分发挥国际税收协定的积极作用，一方面，先充分了解国际经济的发展动向进行调整涉及到国外的税收政策;另一方面还要与沿线国家明确该协定是各个国家进行税收的唯一标准，避免重复征税，要明确我国居民企业在我国的征税范围。“一带一路”背景下各国之间要经过讨论和协商，统一税收判定的标准，对税收管辖权进行管理。

（三）实施免税法政策，完善税收抵免法

虽然国际重复征税的问题可以得到免税法的有效解决，但是同时，中国必须要放弃我国居民企业对于在沿线国家境外所得或财产价值的征税权，才能在“一带一路”的合作中有效发挥免税法的作用，所以，如果要对国际征税的问题所带来的阻碍经济发展的问题进行解决，我国要完善税收抵免法，填补免税法无法在“一带一路”的实施过程中完全避免和消除国际重复征税所带来的诸多不利影响。综合税收抵免法的计算较为简单，使用方便，我国的税务机构的工作效率可以通过综合税收抵免法的实施得到提高。在具体的实施过程中，我国的居民企业对沿线国家的投资所获得的收益会与综合税收抵免法中设置的抵免限额作比较，如果抵免限额大于该数据，可以得到全额抵免。我国要充分发挥综合税收抵免法的作用还必须要适当地考虑具体的我国的税收财政，结合我国“一带一路”战略以及沿线国家的实际情况。

三、结语

综上所述，“一带一路”背景下国际重复征税的问题仍然没有得到有效解决。要想促进“一带一路”更好的发展，我国以及沿线国家之间的经济交流和发展的进程急切地需要消除国际重复征税所带来的诸多危害。中国必须针对国际重复征税的问题，积极地借鉴国外的先进经验，提出行之有效的解决措施，不断地加强与沿线国家之间的交流与合作，做好协商和统一的工作，共同努力，合理地避免重复征税所带来的诸多不利影响，促进我国和沿线国家的互利共赢、经济发展，畅通各个国家之间的贸易通道，促进世界经济的不断进步、经济一体化和全球化。

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