营改增对企业会计核算的影响探析

苏霞

在我国经济飞速发展背景下，经济体制改革也在如火如荼的开展当中，从而更好地推动企业自觉履行经济责任、发挥其具有的社会价值，营改增是经济体制改革中的关键内容。它的实施与推行，不仅对我国经济结构调整和结构性减税的实现有着重要意义，而且对企业自身会计核算也产生了重要影响。基于此，本文主要就营改增对企业会计核算产生的影响进行了详细地阐述，并针对影响提出了一系列措施，以此为企业降低涉税风险提供重要参考。

“营改增”是我国在实施企业税收制度改革中的重点话题，近年来随着社会的不断进步与发展，营改增的推广力度也在逐渐加大。它的实行，既是推动我国税收制度不断趋于完善的重要动力，同时也是有效规避重复征税等问题的有效措施，对我国国民经济的健康发展有着至关重要的作用。在营改增试点不断增加的背景下，其潜在的问题也逐渐凸显出来，部分企业还会出现了税负增加的情况。因此，为了有效规避营改增给企业核算带来的风险，就必须加大在营改增对会计核算影响方面的研究。

一、营改增概述及意义

（一）营改增概述

为了更好地推动税制优化的实现，加快我国经济结构的转型，2012年在上海试点开始实施营改增，四年后，营改增开始在全国、全行业范围内得到推广与实施。从本质来讲，营改增政策的出现是基于我国经济发展需求背景下提出的，无论是推动财税体制的健全与完善、税收环境的营造还是服务行业的健康成长都有着重要意义。

（二）营改增意义

首先，营改增政策的实施与推行，是税收制度得以完善的关键。具体而言，它可以有效避免重复缴税现象的出现，减少因税收对企业的自身经营和发展带来的影响，以此推动税收体制的完善性;其次，营改增的实施有效减少了行业间不公平竞争情况的出现。这是因为在营改增实施后，许多企业受自身性质影响，因此属于增值税的范畴。这样增值税的征收范围在以往基础上有所拓宽，同时也有效提高了税收的平衡性，规避了因不平衡带来的负面影响，这也是行业实现公平竞争的基础与保障;最后，营改增制度的实施与改革是行业获得快速发展的关键途径。传统征税体制中，服务业和交通业除了需要缴纳一定的营业税外，还需要额外支付增值税，因税收增加给行业发展造成了巨大压力，这也是阻碍行业进步的重要因素。营改增的实施，有效保证了行业之间的平衡，缩短了各行业之间的差距。

二、营改增对企业会计核算带来的影响

（一）据了解，在营改增实施前，企业的会计核算科目较为便捷，通常只需要由以下两部分即可完成，即应交税费和应交营业税。营改增后，原有的应交税费得到了更为细致的划分，从最初的仅有一级科目构成的现象演变为由三级科目组成。具体来讲，应交税费以下应包含应交增值税、未交增值税和简易计税等多个二级明细科目;而应交增值税这一二级科目下应该包含出口退税、进项税额等多个三级明细科目，这也是會计核算由简单化逐渐变为复杂化的直接原因。

（二）营改增对企业收入及成本的影响

营改增的实施是导致企业收入出现缩减的直接因素，这是因为传统的营业税属于价内税的范畴，这也就是说企业在进行收入核算时，税费是包含在收入之中的。而营改增后，企业的增值税则被归为到了价外税的范围，将税款和价格作为了单独存在的主体，并将其具体明细在增值税发票上进行了明确，所以企业在之后收入核算时并没有将税费包含在内。以此看来，在营改增实施背景下，即使条件一致，企业的收入规模较之前也会存在较大的差异，这也是企业经营业绩受到影响的重要因素。同时，营改增也是降低企业成本费用支出的主要影响因素。这是因为营改增实施后，企业在进行特定经济活动如出差住宿、生产材料采购等时，均可以获得可抵扣进项税发票，这时在计算企业成本费用时就会将进项税的金额剔除在外，所以营改增实施前后企业的成本费用支出会较之前有明显的降低。

（三）营改增对企业纳税相关核算业务的影响

营改增政策是为了缓解企业税负压力，推动行业间的公平竞争而出台的政策，是后续产业升级的重要风向标。然而，以增值税角度来看待，继营改增实施后，小规模纳税人的征收率调整为3%，其税基是以不含税的销售额为基础来计算的，所以其可以看做是一种利好效应。而从一般纳税人的角度来讲，营改增实施后税负是否能够得到有效的调整，与会计核算时抵扣率的多少有着直接关系。如果企业在进行会计核算时相应的控制与管理措施运用得当，以此获得了足额的进项税抵扣发票，那么企业税负必然会降低到营业税更低的一个层次中，而企业的税负则会根据具体情况出现反作用的增加。

三、应对营改增给企业会计核算带来影响的具体策略

（一）对现有的会计核算制度给予完善，提高营改增的适应性

通过上述分析可以发现，营改增的实施对企业会计核算有着极为重要的影响，但是只要企业能够采取切实可行的应对措施就可以快速适应营改增环境下的税务变化。具体来讲，企业要对现行的会计核算制度给予完善，主要可以从以下三点为切入点来进行。首先，要对营改增的相关规定和政策进行深入研究与学习，并借助企业自身业务的分析和调研，立足会计制度完善、会计核算科目的调整和税务的账务处理等方面对会计核算予以强化，使其更好地满足新税制的具体要求;其次，要对会计岗位应尽的职责进行明确，并建立起严格的监督管控机制，提高会计核算活动的规范性;最后，营改增实施后，企业要针对核算工作加强与税务部门之间的联系与沟通，深化企业对新税收政策的理解，有效避免因核算过程不规范而给企业带来涉税风险的情况。

（二）加大对财务人员的业务培训力度，提高其业务素质

营改增的实施，使企业涉税会计核算工作和增值税专用发票管理工作更加复杂化，且难度也有了明显的提升，在此背景下，对企业财务人员的专业素质和水平也提出了更为严格的要求。因此企业要深刻认识到这一点，并围绕营改增涉税会计核算对现有的财务人员开展专项培训，这样不仅可以深化财务人员对营改增政策的了解程度和掌握程度，而且这也是规避因不熟悉营改增政策而导致涉税风险的有力途径。

（三）对税收实施合理筹划，降低营改增给企业带来的税负增加的风险

上述提到，从国家层面来讲，营改增虽然实现了税负的调整工作，使并得到了有效的降低，然而纵观经济市场中的各个行业却仍然存在一定的未知性。因此这就需要企业在实施税收合理筹划时，从以下两方面入手，以此降低因税收增加给企业带来的风险。第一，要注重纳税人这一身份的科学化运用，以此开展纳税筹划。通常来讲，小规模纳税人和一般纳税人身份所具有的税负是不同的，但税负高低是无法分辨的。如果在实际情况中企业的小规模纳税人身份税负相对于一般纳税人而言要低，这时企业可以以相关规定为参考，实施小规模纳税人登记，以此使企业税负得到充分降低。第二，充分借助增值税和营业税的无差别平衡点，降低企业税负。通常，一般纳税人应纳税额在计算时可以借助销售额×增值税税率×增值率的公式计算得出，而营业税征收额则按照销售额×营业税征收率计算得出，当一般纳税人和营业税征收额相等时，可以视作两者的无差别平衡点，这时只需要将与企业相适应的税率带入到公式计算中，即可算出进项税抵扣率，企业要在后续会计核算过程中采取切实可行的管理措施使企业的进项税额超过计算出的进项税抵扣率，从而达到降低税负的目的。

四、结语

总而言之，营改增政策的实施必然会给企业会计核算工作带来一定的影响，因此各行业企业要充分认识到营改增背景下企业核算工作与以往的不同，并以此为依据，积极采取切实可行的应对策略，例如完善现有的会计核算制度，提高营改增的适应性、加大对财务人员的业务培训力度，提高其业务素质、合理筹划税收，降低营改增给企业带来的税负增加的风险等，从而更好地满足经济税务体制改革的要求，使企业的涉税风险得到合理控制，推动企业的蓬勃发展。（作者单位：河北青年管理干部学院）