上市公司会计信息失真的成因及对策探析

段漾 重庆交通大学 经济与管理学院 重庆 400074

1 引言

随着社会的进步和经济体系的不断完善，我国上市公司内部结构逐渐形成一定规模。然而不可否认的是，随着经济的发展， 上市公司在目前的会计工作过程中，会计信息失真的现象越来越普遍。会计信息可以反映一个企业的经营水平，通过呈现真实的会计信息，企业管理层才能了解到企业的发展情况。同时，会计信息是外部投资者进行决策的有效依据，只有保证会计信息的真实性，外部投资者才有可能做出相对有利的决策。只有具备真实的会计信息，社会才能发现并优化整个社会经济的建构。而当今法律法规的缺陷、会计人员的职业操守不够高尚、审计监督力度不够逐步呈现在大众眼前，严重阻碍了经济发展的前进脚步，因此对于上市公司会计信息失真这方面的探讨是必要之举。

2 文献综述

会计信息失真包括违法性失真、规范性失真和技术性失真，对于会计信息失真的现象，国内外许多学者都对此做了一定的研究，对会计信息失真问题的成因作分析，并提出了一些减少会计信息失真的有效方法。

黄慧娟等（2013）提出以会计信息提供者与税务机关为博弈论的参与者,引用博弈论的相关方法,分析会计信息失真产生的原因，并从税收层面提出了有效的解决策略【1】。吴国斌等学者（2014）针对我国上市公司会计信息披露现状进行探讨，结合我国实际，从制衡多方权益、健全民营企业法律法规与会计制度、优化公司治理结构、加强对会计信息的监督、改善会计信息披露效率、提高会计人员整体涵养方面,提出了相关合理可行的对策建议【2】。刘琅问（2018）认为可以从企业内部控制的方向来改善这一现象，通过完善内部控制制度, 把内部监管和审核制度进一步的优化， 促进企业向前更好的发展【3】。

3 典型案例

3.1 宜宾五粮液股份有限公司（四川）

宜宾五粮液股份有限公司主要经营酒类产品生产、销售和物业管理。在 2009 年五粮液集团股份有限公司因涉嫌违反证券法规受到了中国证监会立案调查， 证监会认为该公司涉嫌多方面的违法违规行为包括未按照规定披露出重大证券投资损失、披露的主营业务收入数据存在差错。

该公司会计信息失真的成因分析：

（1）所有权和经营权的分离，会计信息不对称。

（2）经营者利益驱动。五粮液经营者为了自身利益，在公司经营状况不好的情况下依旧营造美好景象来欺骗投资者。

（3）监管不力。当市场上出现怀疑五粮液高额利润真实性的言论时，法院不管不问的态度就纵容了甚至促使五粮液加大造假的力度来获取高额收益。

（4）中介机构的不规范行为。

3.2 万福生科农业开发股份有限公司（湖南）

万福生科农业开发股份有限公司的主要业务是对稻米进行精深加工。在 2012年被停牌一个月，原因是该公司被查出存在违法行为，包括：虚增收入、虚构客户、虚构合同并制经营良好的假象欺骗投资者。

该公司会计信息失真的成因分析：

（1)利益驱动、名誉追逐。为了成功上市，通过财务造假来获得公开募集资金，并且上市成功能极大增强企业声誉资本和社会资本，通过上市，企业和产品的知名度增加，企业家个人也能获得社会的认可，获得更大的收益，这些名誉和金钱都会诱使企业管理者铤而走险。

（2）降低偿债压力来迎合监管要求。万福生科总体负债水平较高，而且负债大部分都是短期负债，偿债压力较大，需要大量的资金支持，在民营企业融资难的背景下，上市是最好的选择。

（3）内部控制松弛，外部控制失效。万福生科董事长龚永福和董事杨荣华分别持有 29.99%的股份，合计为 59.98%，而其他控股股东持股比例均不超过5%，公司实际控制人为龚永福、杨荣华夫妇。

经过上述两个案例的深入分析，我国上市公司目前存在的问题主要集中在公司内部的治理结构还不够完备，让“有心之人” 有可乘之机的机会，在整个社会还没有达到人人都可以自律的情况下，他律是保证社会稳定发展的必然存在因素。但上市公司所处的内外部环境的监督职能都未能发挥出真正的作用，内部监督受制于董事会，外部监督部门和注会审计的独立性也不强，在两者都有所缺陷的情况下，问题自然随之而来， 因此，要想保证会计信息的真实可靠性，我们必须营造一个内外部都有坚固的治理防护机制的披露环境。

4 结论及改进措施

本文通过两个典型案例的具体分析，从宏观、中观及微观的角度深入研究我国上市公司会计信息失真的原由。从个人层面来说，会计从业人员自身的职业技能和职业道德以及他们所处的工作环境都可能是导致信息失真的重要原因 从企业层面来说，企业内部的治理机构和设置的监督机制是影响会计信息是否真实可靠的根本原因 从国家层面来说，会计准则制度和监督机制的完善性是重中之重，它们能够从宏观上调控会计行业健康发展的趋势。

通过从个人层面提高会计从业人员的专业技能和职业操守 从企业层面完善公司的治理机构， 杜绝“一股独大”的局面 从国家层面提高注册会计师的独立地位等多方面全方位地对市场进行完善和补充，力争能够使会计行业健康地发展。