关于中小企业内部控制问题的研究

郝艳艳

摘要：市场竞争日益激烈，中小企业的生存发展面临更严峻的考验。而内部控制制度的建立健全是中小企业加强内部管理，立于不败之地的重要环节。从我国目前的现实情况来看，许多中小企业的内部控制不完善，削弱了企业的内部管理，阻碍了企业的发展。文章针对当前部分中小企业内部控制的相关问题，提出了相应的对策和建议，以期能够起到一定的参考作用。

关键词：中小企业;内部控制

一、中小企业内部控制的意义和作用

内部控制是企业为实现经营管理的可控性，保证财务数据的可靠性、管理的效率以及对相关法律的遵守，由企业自董事会至全体员工全方位共同实施的政策和程序，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。其重要性有：促进企业遵循国家法律法规，在守法的基础上实现自身的发展;为资产安全提供制度保障，促进维护资产安全;保证对外披露信息的真实和完整，提升企业的声誉和形象。

二、中小企业内部控制存在的问题

1. 组织结构不合理，内控意思淡薄

中小企业多是家族式的民营企业，所有权和经营权统一，企业资产规模小，人员少，管理的层级少，组织结构简单，管理权主要集中在某个人手里，缺乏内部牵制，企业的董事会、监事会形同虚设，无法实现内部权力的制衡。而且，由于中小企业重生产轻管理，缺乏内部控制，对内部控制不了解、不重视，甚至存在错误认识，认为内控就是层层请示，浪费时间，影响工作效率，束缚企业的发展。即使有部分企业认识到需要内部控制，也仅把内部控制看成某个部门的事，没有站在企业宏观战略的角度来考虑问题，导致内部控制在企业管理中未起到应有的作用。

2. 内控制度不健全，执行不到位

中小企业权利集中，不重视制度建设，所有事情一人说了算，对内控不了解，认为内控制度影响效率，制约公司发展的步伐，在这类企业中根本就不存在内控制度。即使部分企业虽然制定了内控制度，但制度不够全面具体，只在框架上进行了原则性的要求，具体该怎么做没有规定出来，并且多数内控制度是针对财务人员制定的，没有涵盖所有部门、人员和环节，更没有根据企业实际经营状况进行适时的调整，即使是制定了内控制度也难以真正得到贯彻执行，一方面是由于权力过于集中，领导行为凌驾于内部控制之上，已有的内控制度成为摆设;另一方面，在内控制度执行过程中，存在随意性较大的问题，遇到实际问题时，没有按规定要求执行。

3. 风险意识淡薄，风险评估机制缺失

中小企业只凭管理者的感觉和经验盲目决策，缺乏风险管理意识，对市场风险没有充分认识，忽视风险体系的建设，缺乏相应的风险控制机制，缺少有效的风险评估体系和预警系统，在激烈的市场竞争中，这对企业来说是一种劣势，一旦遭遇风险，往往会使企业手足无措，无法应对，会使企业陷入绝境。而且，由于中小企业忽视风险体系的建设，缺乏风险评估人员，因此，常常不能有效地分析和辨认企业已存在或可能出现的风险而造成决策失误，加大了企业风险损失的可能性。

4. 内部控制缺乏监督机制，监督不力

内部监督是内控正常有效运行的保障，内控实施过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动对现有的内控制度进行必要的修正。目前，我国虽然已经形成了比较完备的外部监督体系，但内部监督体系比较薄弱，内部监督主要依靠内部审计部门来实现。但是大部分中小企业由于受到自身规模、成本、人力等方面的限制，在内部审计方面存在多种问题，如没有设立内部审计机构或缺乏专职内审人员等，即使有的企业设立了内审部门，但内部审计工作多流于形式，一方面是由于内部审计隶属于财务部，在形式上缺乏独立性，另一反面，内审工作的范围仅局限于审核会计账目，对内部稽核、评价内控控制制度是否完善和企业内各职能部门的效率等方面，却未能发挥应有的作用。

三、强化中小企业内部控制的建设

1. 完善组织结构，增强内控意识

中小企业投资主体单一，权利高度集中，应当通过建立规范的公司治理结构和内控制度来发挥股东会、董事会和监事会的作用。同时，建立健全与业务相适应的组织结构，在设置内部机构时，要科学划分部门职能，明确规定其职责权限，既要防止权力重叠，又要避免出现权力真空，做到相互协调、相互牵制。根据职责权限设置必要的岗位，选择合适的人员，各岗位各司其职，各尽其力，共同营造良好的内部控制环境，贯彻执行现有的内控制度，避免个人意志凌驾于制度之上，遵从制度管人管事，规避经营风险。

企业管理者要增强内控意思，更新观念，要充分认识到建立内控制度的重要性和必要性，认清健全内控制度对企业生产经营的影响。注重依靠内部控制来强化管理，并充分调动管理者和员工的主动性、积极性和创造性，才能建立一个管理完善、控制有效，相互激励制约的工作环境，促进管理者和员工的融洽，促进企业的健康持续发展。

2. 健全内控制度，提升内控制度的执行力度

完善的控制政策与程序是企业进行风险管理和实现企业目标的保证，企业应建立适合企业发展阶段的贯穿所有层面和工作的内部控制制度，包括一系列不同的控制活动，如审批、授权、确认、核对、评价经营业绩以及维护资产安全等。对中小企业来说，首先，建立授权审批制度，确保在企业有效控制范围内进行业务活动，在授权范围内行使职权;其次，建立资产保护制度，限制未经授权的人员直接接触和处置公司财产，确保公司资产的安全和完整;再次，加强内部会计管理，做好会计基础工作，建立规范的财务体系，执行严格的财务制度;最后，要建立业绩评价和考核的相关制度，考核要客观、公平、公正，一切建立在事实和数字的基础上。中小企业在建立健全内控制度的同时，要提升执行力度，加强控制关键點的把控和规划，要重视内部牵制制度的落实，保证不相容职务岗位的分离，实行定期轮岗制度，以达到牵制的效果，防止内部串通，造成舞弊。同时，要采用培训、内部宣传等方式，让企业职工树立良好的工作意识，并自主的参与到内部控制工作中，保证内部控制目标的顺利落实。

3. 提高风险意识，建立风险机制

中小企业要生存和发展，就要重视风险管理，要权衡利弊，要在考虑收益的同时更要考虑风险的所在及其防范措施，要建立完善的风险预测、风险识别、风险评估、风险控制机制。要尽量避免或者抵御潜在的风险，采用风险评估技术对企业发展中有可能面临的风险进行有效识别和评估，并根据识别出的具体风险，指定相关的风险分散、风险转移和风险回避等战略，对风险性质、危害实施分类管理，以有效防范、控制和规避风险。

由于中小企业抗风险能力弱，尤其要关注财务风险，建立财务风险预警机制。财务风险是最主要的风险，企业应实时监督评估其风险效果，如果情况恶化，及时采取补救措施。同时，全体员工也应树立良好的风险意识，积极实施已制定的内控制度，将内控政策落实到实处。

4. 强化内部审计，加强监督

要保证内控制度的执行效果，就必须加强内控制度的执行监督力度。企业的内部监督主要通过内部审计部门来实现，因此，要强化内部审计的监督，一方面既可监督内控制度的执行效果，另一方面又可找出内控的薄弱环节，及时完善内控制度，满足企业经营变化的需要。所以，中小企业要重视内部审计工作，设立独立的内部审计部门，配备专职内部审计人员，并将审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等内容通过制度予以明确，保证内部审计的地位，落实内部审计的职责，在保证内部审计独立性前提下，不断提高内部审计人员的职业道德和业务素质。在加强内部审计工作的同时，企业也需要定期聘请第三方中介结构对内部控制设计及执行情况进行考核与评价，这样既有利于完善企业的内控监督机制又有利于发现企业内部控制中存在的问题。

综上所述，在市场激烈竞争的今天，建立完善内控制度是中小企业实现良好发展的重要前提，内部控制作为中小企业经营管理的重要手段，对企业管理和经营发展的作用是不言而喻的。中小企业只有不断的加强内控管理，完善内控体系，才能在激烈的市场竞争中取得优势，得到更好发展。

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（作者单位：天津凯华绝缘材料股份有限公司）