制造业企业实施全面预算管理的困境与对策

李月兰

摘 要 在政府补贴下，国内的能源汽车产业迅速崛起，我国已成为全球最大的新能源汽车产销市场。新能源汽车的核心零部件——电池产业也迎来了快速增长。与此同时，新能源动力电池企业的管理者不得不面对不断凸显的企业管理问题。为了保证新能源企业的健康、有序、稳定经营和发展，越来越多的企业将全面预算管理引入管理体系中。本文讨论新能源动力电池制造企业进行全面预算管理的重要性、执行中存在的问题，并在此基础上提出进一步完善全面预算管理的对策。

关键词 新能源 全面预算管理 问题 对策

一、新能源动力电池制造企业的全面预算管理的意义

（一）新能源动力电池制造企业的背景

由于新能源汽车补贴退坡，动力电池市场竞争加剧，国内动力电池企业正面临“增收不增利”的尷尬局面。2018年8月底，坚瑞沃能发布2018半年报称，由于沃特玛自身战略决策失误，扩张速度过快，内部管理失控，加上新能源市场环境和国家政策调整等不利变化，陷入债务危机;作为创业板最牛股，宁德时代在上市前后深受股民热烈追捧。上市3个多月后，宁德时代披露中报，2018年上半年实现营业总收入93.6亿元，比去年同期增长49%，净利润10.7亿元，同比下降45.8%，上半年应收账款超过85.29亿元，同比增长23.27%。有先见之明的是国轩电池，国轩高科在2018年4月底发布消息，证实其募集资金专户2017年12月31日余额合计为309866.74万元。2018上半年，国轩收入同比增长8.76%，达26.07亿元。对比这些企业，不难发现，不论成败，归集到一个字，那就是“钱”。有钱没钱已经成为衡量动力电池能否生存发展的主要标准。而以前，我们以为放在第一位的应该是技术。

（二）全面预算管理对新能源动力电池制造企业的意义

新能源动力电池行业作为重资产行业，其资源是有限的，而对有限的资源在各种不同用途的配置进行有效合理的计划，根据实际情况合理预测，控制企业的供应链及现金流，提高企业的内部管理水平，使提高公司利润的有利因素发挥至最大，从而进一步增强公司在如此严峻的经济情况下的竞争力，才能使动力电池企业在如此险峻的市场环境下得以生存。全面预算能将企业资源加以整合与优化，通过内部化来节约交易成本，达到资源利用效率最大化。

全面预算通过规划未来的发展指导当前的实践，战略支持功能在全面预算上充分体现，将未来置于现实中。全面预算作为一把标尺，明确了公司及各部门一定时期内的经营目标与工作方向，以及可以明辨工作成果的好坏，从而起到自我约束及自我激励的作用。全面预算管理不仅仅是财务或特定某个部门的管理，还是企业包括财务、业务、资本等全面的管理，是具有全面控制力的一种机制。只有善于运用全面预算管理，才能使企业不断地提高经济效益，在如此险峻的市场环境下得以生存下去。

二、新能源动力电池制造企业预算管理存在的主要问题

（一）预算管理组织职责界定不清

很多电池企业的领导管理层都是理工科类院校毕业的，往往对企业的生产流程及产品销售环节较为重视，对内部管理重视程度不够。实施全面预算管理时，由于基础管理体系不完善、管控节点不清晰、职责不清，整个机构工作效率低下。预算管理的重视度不够，尤其是高管层面认识不足，导致预算管理在各部门间敷衍了事，相互推诿。全面预算工作一般都集中在财务部，预算的编制工作基本上集中在财务部门，其他部门几乎不参与或不配合，各部门协作不畅，互相扯皮，严重影响预算管理的效果。

（二）目前整个行业正处于扩张期，实施全面预算无法借鉴往年数据

自2017年《白目录》提出新的行业规范单体企业≧80GWH指标后，各动力电池制造企业加速产业布局，但因新能源汽车消费市场受政府的引导和推动影响较大，进而市场销售受其波动较大;同时，供应商和客户资源的薄弱，生产的不连续性，各项支出历史数据无参考性;非标准化生产，PACK涉及物料品种较多，加大了实施全面预算管理的难度。

我国动力电池产品规格尺寸过多且难统一已是共识，这给未来的动力电池智能制造的实施增加了难度。且车企作为下游客户，市场主动性较强，电池制造企业需根据车企需要制造产品。电池制造企业标准化生产由车企决定。同类产品技术水平更新换代较快，造成产品产能及销售情况不稳定。由于没有固定成熟的产品及稳定产出，产品BOM清单不断变化，单WH材料消耗指标也很难长期稳定在同样的标准，造成整体预算编制特别是利润预算编制难度较大。

（三）下属子公司较多，基础信息不对称，不能合理评估预算数据

各电池制造企业为实现产业布局，各地子公司较多，这些子公司在编制年度预算时，子公司及各部门凭借自己的信息优势，建立松弛的全面预算模式。总公司由于信息不对称的限制，往往难以识别子公司预算的合理性，而总公司亦不能随便削减预算，以防带来预算短缺问题，致使预算指标出现预算宽裕问题。松弛的预算可能使预算控制失效，缺乏预算控制力，掩盖了生产经营中的各种问题，从而使预算的激励方案适得其反。

三、加强制造企业全面预算管理的对策

（一）完善工作组织，解决预算职责不清问题

第一，通过宣讲，渲染预算管理文化，由上到下，从意识方面提升全员对预算管理的认识;由公司高管参与，经管部牵头实施，建立明确的组织架构明确部门及岗位职责。

第二，将预算分为经营预算、财务预算、投资预算3个部分，经营预算由市场部、生产部负责编制，财务预算由经管部、研发部、人事部等部门负责编制，投资预算由财务部负责编制。

第三，根据业务发生的可控性分为可控预算与不可控预算。不可控预算主要包括固定资产折旧、无形资产摊销、租赁等业务，此预算按相关的年限、合同等进行合理预计;可控预算主要包括业务费用、产品变动成本等费用，此类预算将按照业务发生属性和业务的真实性进行编制。

（二）运用滚动预算的编织方法，消除不能借鉴往年数据问题

滚动预算又称连续预算和永续预算，根据远粗近细的原则，每季度根据行业及市场环境变化，以及针对供应商及客户的反馈信息，结合公司经营战略，相关部门对此修订或补充所在部门的预算，由经管部汇总统一调整编制，并及时下发执行。以此让外部环境变化与内部管理调整能够同步进行，预算编制具有可靠性和连续性，使实际情况与预算更加贴近，与企业各项目标更加吻合。

（三）解决信息不对称、不能合理评估预算数据的问题

第一，采取上下结合的方法编制预算流程。全面预算的编制按照“自上而下、自下而上、上下结合”和“分级编制、逐级汇总、综合平衡”的程序进行，各预算单位按照先业务预算、资本预算，后财务预算的流程编制本单位预算方案，并按照所承担的工作任务、责任权限编制不同形式的基础预算资料。预算编制程序先由经营班子提出预算目标，各预算编制单位及部门提出详细的本部门预算方案，并报全面预算工作组，预算工作组进行汇总、审查后，报公司股东大会或董事会审批，最后下达执行。

第二，加强监督与考评管理。每半年由经管部对各预算执行责任单位的预算执行情况进行审查和监督，查找预算管理各个环节可能存在的问题与不足，及时纠正预算执行过程中出现的偏差，控制经营风险。由人力资源部将各预算经营指标及重大事项指标纳入绩效考核中，相关预算完成情况所涉及的考核指标，关联到其部门与个人，并透明公开。

第三，建立完善的全面预算管理信息系统。由于新能源动力电池制造企业规模一般较大，手工编织预算的局限性在制造业的弊端较为明显，如效率低、准确率低等。企业要建立完善的全面预算管理信息系统，提高预算管理的自动化程度和提高预算的管控作用，并建立基于业务数据和公文系统的全面预算编制、分析、调整、预警、反馈体系，提高预算管理的效率。实现信息共享，总公司可实时获得子公司的任何信息。

四、结语

预算作为一种有效的管理控制和激励机制，对新能源动力电池制造企业这种新兴企业而言，是保障企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种最先进、最科学有效的管理工具。通过完善工作组织，建立面向战略的全面预算管理体系，运用滚动预算的编织方法，采取上下结合的方法编制预算流程，建立完善的预算考核体系，并运用全面预算管理信息系统整合企业资源，解决公司内部和外部问题，最终实现战略目标。

（作者单位为北京国能电池科技股份有限公司）

参考文献

[1] 俞金球.制造业开展全面预算管理存在问题及对策[J].财会学习，2019（10）：99+101.

[2] 王红芹.浅谈制造企业全面预算管理的困境与对策[J].经贸实践，2018（20）：161-162.

[3] 苏爱芬.制造业企业全面预算管理存在的问题及对策[J].中國集体经济，2018（29）：34-35.