企业会计信息不对称形成及有效治理研究

摘要：企业会计信息不对称是导致会计信息失真、外部融资难、经营决策风险增大的重要因素，在企业内部治理机制不完善和外部监管机制缺位的情况下，进一步加剧了企业信息不对称现象，影响着企业的可持续发展。本文分析了企业会计信息不对称形成的原因，提出了有效治理会计信息不对称的建议，期望对降低会计信息不对称负面影响有所帮助。

关键词：企业;会计信息;不对称;治理

在市场经济体制下，资本市场的资源合理配置受会计信息有效性的影响程度较大。但是，我国大部分企业存在着会计信息不对称的现象，主要表现为经理人与投资者、投资者与投资者之间的会计信息不对称，在会计信息不对称的情况下，会增加逆向选择和职业道德风险，出现违法违纪的财务行为，进而阻碍企业的长远持续发展。为此，有必要加强企业会计信息不对称的有效治理，加大会计信息披露力度，为投资决策、经营管理以及社会资源配置提供可靠依据。

一、企业会计信息不对称形成的原因

（一）企业内部成因

企业内部治理结构不完善是形成会计信息不对称的重要原因，大部分企业虽然设置了股东大会、董事会、监事会和经理层，但是各个机构未能严格执行其职权，存在着严重的内部人控制情况，造成内部治理结构矛盾加剧。具体表现为企业“一股独大”问题影响着股东大会职权的履行，各项决策受制于大股东的操纵，阻碍了企业会计信息在内部各部门的共享;企业董事会内部权力重叠，呈现出多头领导的现状，大部分董事会成员兼任经理层职务，难以保证董事会工作的独立性;企业监事会的职责不完善，其实质只是董事会下设的附属机构，未能履行监督职能;企业缺乏科学有效的内部激励机制，经理层人员为了实现个人利益最大化而出现短期经营行为;企业约束机制不健全，缺乏对会计信息造假以及虚假会计信息传播的有力约束，严重降低了会计信息质量。

（二）企业外部成因

企业外部生存发展环境是产生企业会计信息不对称的间接因素，如经理人市场不完善、法律法规制度不健全、会计诚信环境缺失等因素，都会促使企业加剧会计信息不对称问题。具体表现为我国虽然已经出台了公司法、证券法、会计法、税法、会计准则等法律准则，但是上述法律法规对企业会计违法行为的惩处力度较小，当有关部门查出企业存在会计造假信息时，只对企业进行小额罚款，使得企业一直存在侥幸心理，经常对外披露不准确、不完整的会计信息;经理人市场管理不完善，缺乏对职业经理人的培训教育，使得部分职业经理人存在着诚信缺失问题，他们为了实现个人利益最大化而干涉企业会计工作;外部审计监督机制不健全，国家有关部门尚未形成联合监管机制，税务、工商、审计、证券等部门各自为政，弱化了对企业会计信息的监管力度。

二、企业会计信息不对称的有效治理建议

（一）企业内部治理

1.优化股权结构

对于企业而言，股权结构与公司治理结构之间存在着极为密切的关系，当股权过度集中时，可能会引起会计信息不对称的问题。因此，为使公司治理结构的功效得以充分发挥，并进一步提高会计信息质量，企业应当采取合理可行的措施，对股权结构进行持续优化，将集中的股权进行适当分散。企业可提高在股票市场中的流通股比例，借此对高管手中持有的企业股权进行稀释，减轻他们对企业管理的影响。股权结构优化后，会有外部持股人士参与到企业管理当中，相关信息的扩散渠道会随之拓宽，由此能够使原本“一股独大”造成的会计信息隐瞒等问题得到有效解决。

2.实行独立董事制度

为有效治理会计信息不对称的问题，企业应当实行独立董事制度，借此来完善公司治理结构，这样除了能够使股东的合法权益得到保障之外，还能使董事会的运行效率显著提升。鉴于此，企业可对发达国家的成功经验进行借鉴，即引入独立董事，由他们制衡本企业的执行董事。企业采用独立董事制度后，能够避免大股东随意使用控股权侵占小股东利益的情况发生，可以有效解决执行董事在董事会中占比过高的问题，由此不但能够使董事会的工作更加透明，而且还能增强董事会的公正性，有助于促进企业会计信息质量的提高，会计信息不对称的情况也会随之消除。

3.完善监事會职责

监事会作为企业的内部监督机构，主要负责对企业财务会计活动进行监督检查，企业应当对监事会成员的提名进行明确规定，由职工代表大会选举产生，避免董事会直接任命。作为监事会成员，应当履行自己的职责，维护好中小股东的利益。同时，企业可推行累积投票制度，借此来对监事会的各项职责和权利加以明确，如财务会计工作监督检查权、职务监察权、纠正请求权等等。其中财务会计监督检查权是企业监事会的核心职权，由董事会送交的会计报告，监事会有权对其进行审查确认，签署同意意见后为合格。通过完善监事会的职责，能够使企业会计信息不对称的问题得到有效解决。

4.健全内部激励机制

企业在对公司治理结构进行完善的过程中，应当建立并逐步健全合理可行的内部激励机制。一方面，企业应选取科学的激励方式，在不影响多数人利益的前提下，对经理人的收入标准进行适当提升，在此基础上，确保企业管理层地利益与股东利益相一致，并与企业的长期发展相适应。另一方面，企业要保证激励机制的有效落实，使经理层能够分享到企业的所有权，从而最大限度地发挥出自身的才能，为会计信息质量提供保障。

（二）企业外部治理

1.完善经理人市场

职业经理人作为现代企业的经营管理者，其责任非常重大。然而，由于我国的职业经理人市场制度尚不健全，致使职业经理人与所有者之间常常会出现各种权益纠纷。不仅如此，企业很难通过有效的渠道对职业经理人的诚信进行验证，如果企业聘用的经理人职业道德缺失，那么必然会导致会计信息不对称的问题发生。为此，加快完善经理人市场显得尤为必要。一方面，有关部门要健全职业经理人档案制度和评估体系，为企业验证经理人的诚信提供条件;另一方面，建立统一的职业经理人市场，构建经理人介绍网络，并设立中介机构，为企业推荐诚信可靠的经理人。

2.加强外部审计监督

企业经理人与股东和债权人获得的利益有所不同，致使部分经理人为实现利益最大化的目标，而采用一些比较极端的方式和手段，导致企业股东和债权人的利益受损。不仅如此还给会计信息不对称的形成提供了可能。为避免这一问题的发生，有必要加强外部审计监督。通过外部审计，不但能够使经理人与股东之间的利益得到有效协调，而且还能发现企业内审工作中存在的薄弱环节，更为重要的是，外部审计可以保证企业披露的财务报告的真实性，由此可促使企业会计信息质量进一步提升。

三、结论

总而言之，企业会计信息不对称是影响企业可持续发展的重要因素。在企业管理中，要进一步完善内部治理结构，明确股东大会、董事会、监事会以及经理层的职权，建立健全内部激励机制，有效消除会计信息不对称的隐患。同时，政府职能部门也要加强对企业会计信息不对称问题的监管，加大对企业会计违法行为的惩处力度，从而为提高企业会计信息质量创建良好的内外部环境。

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作者简介：

钟海燕，国家粮食和物资储备局江西局（原江西储备物资管理局），江西南昌。