深化内部审计质量控制刍议

姜绍燕

摘 要：深化内部审计质量控制是审计事业发展过程中的一项永恒课题，文章提出要把好“四个关口”，健全“五个控制体系”等措施，夯实质量控制的基础，为内部审计质量控制提供有力保证。

关键词：内部审计;质量控制;研究

近年来，随着《审计署关于内部审计工作的规定》和一系列内部审计准则、规范性文件的出台，加强内部审计质量控制、防范审计风险、提高内部审计工作水平和质量的要求越来越高。本人结合工作实践，对如何深化内部审计质量控制谈谈认识和看法。

一、把好“四个关口”，抓住内部审计质量控制的“牛鼻子”

结合内部审计工作的特点和实际，在质量控制上应重点把握好以下四个环节，也就是这里所说的“四个关口”：

一是项目计划关。项目立项和计划编制，是内部审计质量控制的首要环节。在选项立项上，要加强调查研究和项目论证，保证项目立项的科学性、针对性和可行性。多年来的实践表明，一个好的立项，对整个项目的质量和成败至关重要。

二是依法审计关。内部审计行为的合法性和规范性，直接影响审计结果的有效性。把好这一关的核心在于确保做到坚持原则，实事求是，敢于如实揭露和反映问题，客观公正地对待和处理问题。如果不能依法审计，审计工作就不能理直气壮，如此下去，质量问题就无从谈起，审计工作就失去了存在的根基。

三是审计报告关。内部审计报告在内容上要做到客观、真实，没有遗漏，不能遮遮掩掩;原因分析要深刻，要有据、有理、有力;要站在全局的高度，提出解决问题和预防问题的新办法、新思路。在本部门、本行业逐步建立和推行审计公告和结果通报制度，进一步树立内部审计权威，增强威慑力，增强建设性。实践中，一些内审工作搞的好的单位都十分重视审计报告的编写。编写一份高质量的审计报告，不失为树立审计权威、提高審计地位、发挥审计作用的重要手段和一项非常必要、十分有效的好措施。

四是后续审计关。要强化措施，加大力度，健全以跟踪检查内部审计结果运用和问题整改为内容的后续审计制度。在审计报告出具后，要在适当的时候开展后续审计，重点检查审计发现问题的整改情况、审计意见及建议落实情况及取得的效果，出具后续审计报告，以此衡量审计工作的成败，达到以整改促工作、促提高的目的。据了解：莱西市的部分内部审计机构对每一个项目审计后都及时出具“审计督办书”或“审计整改通知书”，在要求时间内开展后续审计跟进，确保问题整改率不断推升。

二、健全“五个体系”，夯实内部审计质量控制的基础

内部审计质量控制是一个大的系统化工程，加强质量控制，需健全以下五个方面的控制体系：

一是审计调查控制体系。审计调查是确定内部审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是审计实施阶段开始前对审计项目质量实施控制的一项前奏性工作。因此，在每次审计开始前都要认真熟悉项目的基本情况，了解相关的内部控制制度建立健全和执行情况，了解以往审计的有关情况，以此确定项目难易程度，确定审计的着力点，减少随意性。同时，应收集与该项目相关的财经审计法规文件，强化专业知识，采用可行的审计技能，使项目审计实施过程中能做到有的放矢。

二是实施方案控制体系。审计实施方案是在审计调查的基础上形成的第一个综合性文档，通过统筹计划和安排，明确具体目标和细化审计内容，从根本上确定了审计项目的发展目标和方向。实施方案不仅是开展审计和质量检查的标准，同时也是审计报告的基础。因此，好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，它对实施审计起着全面控制作用。

三是实施过程控制体系。审计实施过程的控制是审计质量控制的中心环节。首先，应建立行之有效的审计复核制度和重大事项集体审定制度。审计组长要对审计工作底稿的真实性、完整性把好第一关;其次，严格执行审计程序，按照内部审计准则的有关要求，获取直接、有效、确凿的审计证据;根据取得的审计证据编制观点明确、条理清楚、格式规范、手续完备、有理有据的审计工作底稿。同时，对照审计实施方案确定的重点和内容，看有无漏审漏记和超范围审计等问题。这样一来，审计方案和具体实施就能紧密联系，形成互动，有效巩固审计项目质量。

四是审计报告控制体系。审计报告是审计活动的“产品”，是审计风险的最终载体。在审计报告形成阶段，审计组负责人应再次核对审计实施方案、审计工作底稿、审计证据三者之间的一致性，以避免重大问题的漏查和对问题定性的错误与偏差，规避审计风险。审计报告措辞要严密;处理意见要依法、公正、实事求是;对问题要进行分析和加工，把微观成果提升到宏观层面，有针对性地提出对策和建议，为领导宏观决策提供依据。

五是外部控制体系。内部审计生产出来的产品质量如何，仅靠自身的内部控制还是远不够的，依靠内部审计协会、外聘专家、社会审计等进行再控制、再评价不失为一种明智的选择。据调研了解到：地处青岛莱西市的青岛万福集团、青岛九联集团、莱西市教育体育局、农业局、劳动和社会保障局、卫生和计划生育局、姜山镇、南墅镇、店埠镇、水集街道办事处等各内部审计机构经常性地邀请国家审计机关和内部审计协会同志送教上门、送法上门，自觉接受国家审计的业务指导和管理、自觉配合或派员参与当地审计机关对其进行的外部审计活动，内部审计工作成果明显，内部审计地位不断提高，领导越来越重视内部审计工作。